Бухгалтерський баланс як основний елемент фінансової звітності

      Засоби  в балансі класифікуються по складу, джерелам формування, розміщенню, юридичній  приналежності і так далі Найбільш важливі класифікаційні ознаки господарських  засобів: 1) склад (вид); 2) джерела формування.

      Господарські  засоби по складу підрозділяються на необоротні й оборотні, а по джерелах формування - на власні і запозичені. Що таке власні засоби, ясно з назви. Запозичені засоби не власність організації, і використовують їх тимчасово протягом  визначеного терміну, по закінченні якого вони повертаються власникам.

      Форма балансу не має розходжень по галузях  і формам власності. Він побудований  відповідно до  класифікації господарських  засобів, тобто  складається з  двох рівновеликих частин: в одній  відбиваються засоби по їхньому складі (основні засоби, виробничі запаси, готова продукція, розрахункові рахунки і так далі), а в іншій - по джерелах формування (статутний капітал, позички банку і так далі).

      Перша частина балансу називається  активом, а друга пасивом. Актив від латинського actіvus - діяльний, діючий; пасив від латинського passіvus - пасивний, недіяльний. Стосовно до балансу дані терміни втратили первісний зміст і мають умовне значення.

      Найважливішою особливістю бухгалтерського балансу  є рівність підсумків активу і  пасиву, оскільки й в активі, і  в пасиві відбиваються те саме   - господарські засоби організації, але з різних сторін: в активі показується склад засобів, а в пасиві - джерела, за рахунок яких вони сформовані.

      Крім  розподілу на актив і пасив, баланс має розділи, групи, статті (кожен  елемент активу і пасиву) відповідно до  економічного змісту окремих видів засобів, їх значимістю і роллю у відтворенні. Це розмежування обумовлене розходженням у джерелах фінансування, також воно важливо для контролю за напрямком і використанням власних і позикових засобів підприємства.

      Статті  активу і пасиву, подібні по економічному змісті, у балансі поєднуються  в розділи, а усередині них - у  групи таким чином, що визначеним видам засобів активу в пасиві протистоять відповідні їм джерела.

      У балансі для порівняння приводяться показники на початок і кінець звітного періоду. Для спрощення техніки його складання і зручності користування кожен рядок має свій порядковий номер, по кожній статті вказується код синтетичного рахунка, використовуваного для її заповнення.

 

2.2. Зміни в балансі,  зумовлені господарськими  операціями 

      Кожний  господарський факт як явище має  два аспекти: продуктивний (активний, функціональний) та правовий (пасивний) власний або запозичений. На цьому  будується балансова структура  господарства. Водночас кожний господарський факт як процес теж має два аспекти, бо торкається двох об’єктів господарювання як явища або процесу.

      Приклад. Із складу передані матеріали для виробництва.

      Цей господарський факт пов’язує такі об’єкти господарювання: склад матеріалів, де внаслідок господарського факту (як процесу) цінностей стало менше, та виробництво ( як діяльності), де цінностей стало більше.

       Господарські  факти як процеси бухгалтерського  обліку називаються господарськими операціями. Оскільки засоби господарювання активи й джерела їх утворення пасиви відображаються в балансі, то кожна господарська операція певним чином впливає на нього. За характером таких змін усі господарські операції можна віднести до чотирьох типів (Рис.1).

 

        Господарські операції першого типу відображають залучення до господарської діяльності нових засобів господарювання за рахунок нових власних або позичених джерел. Вони призводять до змін в активі й пасиві балансу, одночасно дозволяють розширити склад наявних засобів або збільшити вартісну характеристику засобів та їх джерел.

      Приклад. У господарство залучено нові матеріальні цінності на суму 2 тис. грн., які оприбутковано на склад але гроші за них не сплачено.

      Суть  цієї господарської операції полягає в тому, що на складі господарства стане більше засобів (матеріалів), тобто актив балансу збільшиться. Оскільки за матеріали ще не сплачено, то виникає заборгованість перед їх постачальниками. Тобто до господарського обороту залучені чужі кошти (для господарювання позичені джерела), пасив балансу збільшується на 2 тис. грн. Унаслідок цього водночас змінюються суми активу й пасиву балансу.

      Господарські  операції другого типу відображають вилучення із господарської діяльності існуючих засобів і джерел їх утворення. Такі операції призводять до зменшення сум в активі й пасиві балансу одночасно, а також зменшення оцінки вартісної характеристики.

      Приклад. Постачальникам із розрахункового рахунку господарства для погашення заборгованості перераховано 1 тис. грн.

      Ця  господарська операція спричиняє зміни  в активі й пасиві балансу одночасно. Суть її полягає в тому, що на розрахунковому рахунку господарства залишиться менше  коштів, тобто засобів господарювання. Оскільки кошти перераховуються  на сплату боргу постачальникові, то заборгованість погашається. Це означає, що з господарського обороту вилучаються чужі джерела на суму 1 тис. грн. Унаслідок цієї господарської операції зумовлюють збільшення одних засобів за функціональною ознакою за рахунок зменшення інших. При цьому загальна сума засобів господарювання залишається незмінною.

      Приклад. Із складу у виробництво видані (передані) матеріали вартістю 3 тис.грн.

      Ця  господарська операція спричиняє зміни  тільки в активі балансу. Суть її полягає  в тому, що на складі господарства зменшується кількість матеріалів. Разом з тим збільшується їх кількість у виробництві. тобто у виробничому процесі. Отже, господарські операції третього типу спричиняють зміни складу й структури засобів господарювання. Це найпоширеніший тип господарських операцій.

      Господарські  операції четвертого типу показують  зміни в джерелах формування господарських  засобів. Оскільки усі джерела формування господарських засобів відображаються у пасиві балансу, то й зміни, пов’язані  з їх станом, не призводять до збільшення або зменшення загальної суми, а тільки до змін у складі й структурі джерел формування засобів.

             Таблиця 2. Зміни в балансі внаслідок виконання різних господарських операцій.

 

      Приклад. Через відсутність коштів на розрахунковому рахунку заборгованість постачальнику (кредитору) сплачується за рахунок кредиту банку, що становить 4 тис. грн.

      Ця  господарська операція викликає зміни  тільки в пасиві балансу. Одержаний  у банку кредит являє собою нові джерела утворення господарських засобів, збільшується борг перед банком, що викликає нове залучення позичених (чужих) коштів. У зв’язку з перерахуванням цих грошей постачальнику зменшуються раніше залучені до господарської діяльності чужі джерела, що теж відображені в пасиві балансу. Отже, господарські операції четвертого типу спричиняють зміни у балансі складу й структури джерел формування засобів господарювання. Це найменш поширений тип господарських операцій.

      Схематично  зміни в балансі внаслідок виконання різних господарських операцій наведені в табл.2.

       Головний  бухгалтер  або  особа,  на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства (далі - бухгалтер):

• забезпечує дотримання  на  підприємстві  встановлених  єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;
• організує контроль    за    відображенням     на     рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;
• бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від  нестачі,  крадіжки  і  псування  активів підприємства;
• забезпечує перевірку  стану  бухгалтерського обліку у філіях, представництвах,  відділеннях та інших  відокремлених  підрозділах підприємства.

 

2.3. Форма, структура і зміст балансу 

      Бухгалтерський  баланс – спосіб узагальнення й угруповання майна господарства і джерел його утворення на визначену дату в грошовій оцінці.

      Схематично  бухгалтерський баланс являє собою  таблицю, складену з двох вертикально розташованих частин: верхня-актив-відбиває майно підприємства, а нижня – пасиви - джерела його утворення (табл.3). 

Таблиця 3. Бухгалтерський баланс 

 

      У балансі завжди повинне бути присутнім  рівність підсумків активу і пасиву (майно господарства дорівнює джерелам його утворення). Підсумки по активу і пасиву балансу називаються валютою балансу.

      Кожний  з розділів активу і пасиву балансу  включає економічно однорідні види засобів і джерел, що називаються  статтями балансу.

  У залежності від призначення, змісту і порядку складання розрізняють кілька видів балансів.

      Сальдовий баланс характеризує в грошовій оцінці майно господарюючого суб'єкта і джерела утворення майна за станом на визначену дату.(табл.5). 

                                Таблиця 5.Сальдовий баланс

 

      Баланс  складається бухгалтерією підприємства шляхом підрахунку залишків (сальдо) по рахунках.

      Оборотний баланс крім залишків засобів і джерел утворення майна на початок і кінець періоду містить дані про їхній рух (дебетові і кредитові обороти) за звітний період. По своїй будові він буде відрізнятися від сальдового балансу (табл. 6).

                               Таблиця 6. Оборотний баланс

 

      Оборотний баланс має велике значення в якості проміжного робочого документа, використовуваного в процесі складання вступного, заключного і ліквідаційного балансу.