Доходы федерального бюджета и особенности их формирования

Динамика доходов  от уплаты налога на прибыль организаций в 2008 – 2011 годах (без учета налога на прибыль организаций с доходов, полученных виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) приведена в таблице.

 При проектировании  доходов от уплаты налога на  прибыль организаций учтены изменения налогового законодательства в части увеличения размера взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 3 % до 6 % суммы расходов на оплату труда, применение повышающего коэффициента в размере 1,5 к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и увеличение расходов в связи с возмещением организациями затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения своим работникам. Выпадающие доходы федерального бюджета в 2009 году в материалах, представленных с законопроектом, оценены в размере 4,8 млрд. рублей.

В материалах, представленных с законопроектом, не приводится оценка последствий изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 2009 года: расширения условий для признания расходами в целях налогообложения затрат на обучение работников по основным и дополнительным образовательным программам, а также ряда мер, направленных на либерализацию амортизационной политики для целей налогообложения.

По мнению Счетной  палаты, указанные изменения налогового законодательства могут привести к снижению налоговой базы и, следовательно, к снижению сумм налога на прибыль организаций, что не нашло отражения в материалах, представленных с законопроектом.

В объеме поступлений налога на прибыль организаций в 2009, 2010 и 2011 годах учтены дополнительные поступления по годовому перерасчету, недоимке и платежам, начисленным по результатам контрольной работы налоговых органов, размер которых (25,7 млрд. рублей) постоянен на протяжении указанного периода, что требует уточнения.

В материалах к проекту  бюджета не содержится расчета налога на прибыль

организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, поступления по которому предусмотрены в проекте доходов федерального бюджета в 2009 году в сумме 13,3 млрд. рублей, в 2010 и 2011 годах – в сумме 14,1 млрд. рублей и 16,8 млрд. рублей соответственно.

Динамика доходов  от уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2008 - 2011 годах приведена в таблице.

 Распределение численности  и фонда заработной платы работающих по уровням налоговой базы в 2009-2011 годах по категории плательщиков «А» произведено без учета сложившихся пропорций их распределения по форме налоговой отчетности № 5-ЕСН за 2005 - 2007 годы. В приведенных расчетах завышена их доля для категории плательщиков с численностью и фондом заработной платы до 280 тыс. рублей, для

которых применяется  максимальная ставка налога, и занижена для остальных категорий плательщиков, применяющих регрессивную шкалу, что ведет к завышению общего прогнозируемого объема поступлений налога.

Распределение численности  и фонда заработной платы в  разрезе категорий

плательщиков по уровням  налоговой базы в 2010 и 2011 годах произведено без учета роста заработной платы работающих и перемещения части работающих из шкалы регрессии с более низким уровнем дохода в шкалу с более высоким уровнем дохода. В представленных расчетах пропорции распределения численности и фонда заработной платы по уровням налоговой базы остаются неизменными в расчетах поступлений налога на 2009, 2010, 2011 годы, что влияет на прогнозируемый объем поступлений налога в сторону его завышения.

Вместе с тем применяемый  при расчетах коэффициент корректировки фонда заработной платы по категории плательщиков «А» и «Б» на суммы, не подлежащие налогообложению, и суммы налоговых льгот, по мнению Счетной палаты, является заниженным, что влияет на объем поступлений налога в сторону уменьшения.

Требуют корректировки  расчеты поступлений налога от выплат социального характера. По оценке Счетной палаты, поступления от выплат социального характера составят: в 2009 году – 2,2 млрд. рублей (вместо 1,0 млрд. по представленному расчету), в 2010 году – 2,5 млрд. рублей (вместо 1,0 млрд. рублей), в 2011 году – 2,9 млрд. рублей (вместо 1,0 млрд. рублей).

Следует отметить, что в  приложении 3 к пояснительной записке  к Законопроекту отсутствует оценка потерь федерального бюджета от внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (статью 238), вступающих в действие с 1 января 2009 года, в  частности, освобождения от налогообложения единым социальным налогом сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемых в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в то время как по налогу на прибыль такая оценка произведена.

Динамика доходов  от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2008 – 2011 годах приведена в таблице.

 В расчетах поступлений налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, суммы налога, начисленные по налогооблагаемым оборотам, приняты в размере 47,35 % к прогнозируемым объемам валового внутреннего продукта, при 47,36 % фактически сложившихся, по данным налоговой отчетности Федеральной налоговой службы, в 2007 году.

Доля налоговых вычетов, принятых в расчете налога, и сумм налога, начисленных по налогооблагаемым объектам, составляла в 2007 году 92,3 %, в январе - июне 2008 года – 92,7 %. В расчетах, представленных с законопроектом, значение указанного показателя принято на уровне 92,5 %.

Применение при расчете  поступлений налога доли налоговых  вычетов в суммах начисленного налога, фактически сложившейся в январе - июне 2008 года (92,7 %), уменьшает проектируемую на 2009 год сумму налога на 57 млрд. рублей, на 85 „{2010 год - на 52 млрд. рублей, на 2011 год - на 71 млрд. рублей.

В расчетах налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, предусмотрены дополнительные поступления в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины: в 2009 году – 103,0 млрд. рублей, в 2010 году – 120,9 млрд. рублей, в 2011 году – 144,7 млрд. рублей. Расчетов этих сумм в материалах к проекту федерального бюджета не приводится.

Динамика доходов  от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2008 – 2011 годах приведена в таблице.

 Счетная палата отмечает, что представленные расчеты поступлений в

федеральный бюджет акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, по некоторым позициям требуют уточнения.

В соответствии со статьей 1741 Бюджетного кодекса Российской Федерации  доходы федерального бюджета должны прогнозироваться на основе прогноза социально- экономического развития Российской Федерации. Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 181) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признается отдельным видом подакцизных товаров, однако показатели производства и реализации спиртосодержащей продукции в составе подакцизной продукции в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов не предусмотрены.

Проектируемый объем поступлений  в федеральный бюджет акцизов  на табачные изделия недостаточно обоснован. Средняя розничная цена пачки сигарет с фильтром в расчете поступлений акцизов в 2009 году принята на уровне 11,64 рубля. Исходя из розничной цены пачки отечественных сигарет с фильтром, сложившейся, по данным Федеральной службы государственной статистики, в декабре 2007 года (10,0 рубля) и в июле 2008 года (10,89 рубля), индекса потребительских цен, ожидаемого в 2008 году, и среднего индекса потребительских цен, прогнозируемого на 2009 год, средняя розничная цена пачки сигарет в 2009 году составит 12,20 рубля. Принятие в расчет этой цены пачки сигарет сфильтром увеличивает прогнозируемый на 2009 год объем поступлений акцизов на табачную продукцию на сумму порядка 0,6 млрд. рублей.

В 2008 году утвержден технический  регламент «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», что позволило внести в Налоговый кодекс Российской Федерации изменения, предусматривающие с 2011 года дифференциацию бензина и дизельного топлива исходя из его класса и устанавливающие три ставки акциза против двух действующих ставок для бензина и единой ставки для дизельного топлива. Следует отметить, что в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов прогнозируемый объем реализации бензина в 2011 году на классы не делится.

При расчете поступлений  в федеральный бюджет в 2009 году акциза на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации, ставка налога принята в размере 2 657 рублей за тонну, в то время как Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 142-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» она установлена на 2009 год в размере 3 900 рублей за тонну.

Поступления акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, рассчитаны исходя из собираемости этих акцизов на уровне 60 %. Такой низкий уровень собираемости принимается в расчетах уже на протяжении ряда лет. По данным Федеральной налоговой службы, собираемость этих акцизов в 2007 году составила 76,1 %.

Собираемость акцизов  на все нефтепродукты при расчете  их поступлений принята на уровне 96,0 %, в то время как, по данным Федеральной налоговой службы, в 2007 году фактически сложившийся уровень собираемости по автомобильному бензину составил 97,2 %, дизельному топливу - 96,8 %, моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 92,1 %.

Установлено, что зачисление акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской

Федерации (в части погашения  задолженности прошлых лет, образовавшейся до 1 января 2003 года) и акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 процентов (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады в части сумм по расчетам за 2003 год, производится в полном объеме в федеральный бюджет, а зачисление акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 процентов (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, в части сумм по расчетам за 2003 год в федеральный бюджет производится по нормативу 50 %. Однако при проектировании доходов федерального бюджета на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов дополнительные поступления в счет погашения имеющейся задолженности по указанным доходам не предусмотрены.

По данным налоговой отчетности Федеральной налоговой службы, по состоянию на 1 июля 2008 года имелась совокупная задолженность (с учетом пеней и налоговых санкций) по акцизам на алкогольную продукцию по расчетам за 2003 год, подлежащая взысканию (то есть без реструктурированных, отсроченных, приостановленных к взысканию платежей, а также задолженности организаций, признанных банкротами и ликвидированных), на сумму 0,9 млрд. рублей, в том числе недоимка на сумму 0,4 млрд. рублей. Подлежащая взысканию совокупная задолженность по акцизам на нефтепродукты, образовавшаяся до 1 января 2003 года, составляла на 1 июля т.г. 1,9 млрд. рублей, в том числе недоимка - 0,4 млрд. рублей.

Динамика доходов  от уплаты налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2008- 2011 годах приведена в таблице.

 Поступления доходов  рассчитаны исходя из объемов  импорта, которые меньше, чем предусмотрено прогнозом социально-экономического развития Российской Федерации, в 2009 году - на 9,9 %, в 2010 году - на 9,1 %, в 2011 году - на 8,5 %. Динамика указанных объемов импорта, а также данные о налогооблагаемом объеме импорта приведены на диаграмме.

 Таким образом, наличие  расхождений между объемом импорта,  используемым в расчетах поступлений в федеральный бюджет НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в 2009 – 2011 годах, и содержащимся в прогнозе социально- экономического развития на 2009 год и на период 2010 и 2011 годов, по мнению Счетной палаты, требует дополнительного обоснования.

Динамика доходов  от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в 2008 -2011 годах приведена в таблице.

 Представленные расчеты поступлений  в федеральный бюджет акцизов  по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, по некоторым позициям требуют уточнения.

Так, сопоставление данных, содержащихся в расчетах поступлений  в федеральный бюджет акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 2009 год с показателями прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов свидетельствует о значительных расхождениях между указанными материалами в части показателей объема импорта подакцизной продукции и номенклатуры.

В материалах прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов не содержится данных об объемах импорта следующих видов подакцизной продукции: спирта этилового из всех видов сырья, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин), бензина автомобильного и дизельного топлива.

Однако в расчете поступлений  в федеральный бюджет акцизов  данные об объеме импорта указанных подакцизных товаров приводятся.

В прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов данные об объеме импорта пива включают в себя только общий объем импортируемого пива, без его детализации по уровням крепости пива.

Аналогичным образом данные о ввозе на таможенную территорию легковых автомобилей приводятся без указания количества ввозимых автомобилей разной мощности, при том, что ставки акциза на автомобили мощностью свыше 150 л. с. значительно превышают ставки акциза на автомобили с меньшей мощностью. В расчете поступлений акцизов присутствует количество импортируемых легковых автомобилей разной мощности, и их итоговая сумма оказывается существенно ниже величины, содержащейся в прогнозе социально- экономического развития. Также в прогнозе социально-экономического развития не приводится детализация по объему импорта сигар и сигарилл, а указывается общая сумма. В расчете данные о планируемых объемах импорта по указанным позициям присутствуют, и их сумма существенно меньше показателей прогноза социально-экономического развития Объем импорта моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, вин натуральных, сигарет с фильтром, используемый в расчете поступлений в федеральных бюджет акцизов, не соответствует показателям прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов.