Финансовый контроль в системе управления финансами

Аудиторские службы могут  оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и  прогнозирование финансово-хозяйственной  деятельности; обучение работников бухгалтерских  служб и консультирование в вопросах законодательства; проработку рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

Аудиторская проверка может  быть обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по предложению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных Постановлением Правительства РФ oт 7 декабря 1994г. Обязательной аудиторской проверке подлежат все кредитные организации (включая Банк России), страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.[2, ст.3451]

Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключением  государственных и муниципальных), отдельные показатели которых превышают  критерии, установленные Правительством РФ. Обязательная аудиторская проверка может быть проведена и по поручению  государственных органов — прокуратуры, казначейства, налоговой службы. Уклонение  юридического лица от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствовать ее проведению влечет за собой взыскание  штрафа по решению суда.

Аудиторские проверки могут  проводить как отдельные граждане, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и  аудиторские фирмы (в том числе, иностранные). Они могут иметь  любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством, кроме открытого акционерного общества. После получения лицензии на право  осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный  реестр аудиторов и аудиторских  фирм. Аудиторские фирмы и аудиторы не могут одновременно заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью.

Специалистов по аудиту в  разных странах называют по-разному: в США - общественными бухгалтерами, в Великобритании и англосаксонских  странах - ревизорами или присяжными бухгалтерами, во Франции - бухгалтерами-экспертами или комиссарами по счетам, в Германии - контролерами хозяйства или контролерами книги и т. д. Несмотря на различия в названии, все аудиторы занимаются одним и тем же делом: проверкой  бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов с составлением заключения о ее достоверности, а  также текущим консультированием  по различным учетным, финансовым и  правовым вопросам, налогообложению, банковскому  и страховому делу и др. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов  устанавливаются точность отражения  в них финансового положения  и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям  и критериям, соблюдение проверяемым  предприятием действующего законодательства. Аудитор, являясь незаинтересованным лицом, выражает мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого лица и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

У аудита и государственного и муниципального финансового контроля разные объекты и задачи. Вместе с тем, у них есть много общего в приемах и, по существу, одна конечная цель - укрепление финансовой дисциплины. Объектом государственного и муниципального контроля являются, в основном, централизованные финансы, аудита - преимущественно децентрализованные финансы.

Все аудиторские услуги платные. Отношения аудиторской фирмы  с клиентами, как правило, оформляются  договором с оплатой услуг  по договорным ценам. Если аудиторская  проверка производится на основе поручения судебных органов при наличии уголовного дела, принятого к производству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата аудиторской услуги производится за счет проверяемой организации по тарифам, утверждаемым Правительством РФ, а в случае финансовой несостоятельности — зa счет средств государственного бюджета с последующим возмещением из имущества проверяемой организации, признанной судом банкротом.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными  Указом Президента РФ от 23 декабря 1993 г, результат аудиторской Проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы).[4] Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Различают четыре варианта заключения:

1) заключение без замечаний  — аудитор подтверждает достоверность  показателей финансовой и бухгалтерской отчетности;

2) заключение с замечаниями  (оговорками), свидетельствующее об  общем положительном мнении аудитора  о достоверности отчетности, но  о наличии отдельных упущений, которые указаны в аналитическом разделе;

3) отрицательное заключение  составляется в тех случаях,  когда, по мнению аудитора, бухгалтерский  учет на предприятии не соответствует  требованиям законодательства, а  финансовая отчетность недостоверна  и не дает представления о реальном состоянии финансов;

4) заключение не составляется  в том случае, если аудитору  не была предоставлена возможность  получить необходимую информацию о проверяемом объекте.

Сфера действия аудиторского финансового контроля в России расширяется  по мере развития рыночных отношений, одновременно повышаются требования к  качеству аудита и профессиональному  уровню аудиторов.

Предварительный контроль — проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций, носит профилактический, упреждающий характер. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Предварительному контролю подвергаются бизнес-планы, проектно-сметная документация, кредитные и кассовые заявки, документы на перечисление или выдачу денежных средств.

Текущий контроль — производится в момент совершения денежных сделок, осуществления хозяйственных операций. Текущий контроль наиболее проблематичен с технической точки зрения. Содержать такой штат, чтобы каждую хозяйственную операцию в момент её совершения помимо непосредственно исполнителя курировал ещё один ответственный сотрудник, могут позволить себе только учреждения банковской сферы. В бюджетных учреждениях текущий контроль перечисления средств осуществляется органами казначейства путём проверки оснований для осуществления платежа (договоров, счетов).

Последующий контроль — проводится путем анализа, мониторинга, обследования, проверки (например, налоговой или аудиторской). Наиболее всеобъемлющей формой последующего контроля является документальная ревизия.

Контроль на соответствие (формальный контроль) — оценка соответствия деятельности объекта контроля требованиям нормативных актов (в том числе локальных).

Контроль финансовой отчётности — оценка правильности и достоверности ведения бухгалтерского учёта, достоверности, обоснованности и своевременности представления финансовой отчётности.

Контроль эффективности — оценка результативности, продуктивности и экономичности использования ресурсов, эффективности управления капиталом.

Оперативный контроль (обычно в рамках внутреннего контроля) — проводится в плановом порядке по итогам периода (недели, декады, месяца, квартала, года).

Плановый контроль — производится контрольно-ревизионным органом в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы, в том случае, если такой план сообщён объекту контроля.

Внезапный контроль — производится контрольно-ревизионным органом в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы, в том случае, если такой план неизвестен объекту контроля; а также при наличии данных о нарушениях в деятельности объекта.

Контроль за счёт проверяемого лица — внутрихозяйственный контроль, независимый контроль.

Контроль за счёт контролирующего  субъекта — государственный контроль, вышестоящий контроль.

Контроль за счёт третьих  лиц — встречается крайне редко, только общественный контроль.

3. Методы финансового контроля.

Методы финансового контроля — это приёмы исследования учётной документации и получения фактических данных, применяемые работниками контрольно-ревизионных органов и служб с целью выявления доказательной информации. Между различными методами финансового контроля нет чётких границ, многие из них находятся во взаимосвязи, включают элементы других методов. Во многих случаях достоверное установление фактов возможно лишь с помощью комплексного использования целого ряда методов.

При этом выбор методов контроля, применяемых в том или ином случае, зависит от полномочий контрольно-ревизионного органа или службы. Например, аудитор в ходе проверки может применять только документальные методы; в ходе налоговой проверки могут проверяться только те документы, которые касаются начисления и перечисления в бюджет налогов. Наиболее широкие полномочия, как правило, реализуются при вышестоящем или внутрихозяйственном контроле, так как полномочия служб внутреннего контроля ограничиваются только локальными нормативными актами.

При выявлении злоупотреблений наиболее эффективен такой подход, когда первоначально контролёры самостоятельно или с привлечением специалистов изучают небольшое количество заранее отобранных документов (в соответствии с данными оперативной информации). Если будет установлено, что нарушение нашло отражение в данных учёта, то назначается документальная ревизия (проверка).

Методы документальной проверки

Формальная проверка — это внешний осмотр первичного учётного документа с целью анализа соблюдения установленной формы и сопоставления его реквизитов. Выявленные документы с нарушениями правил оформления:

• без необходимых реквизитов,
• неустановленной формы,
• подписанные неустановленными лицами -

- подвергаются проверке по существу отражённых в них хозяйственных операций и в зависимости от результатов признаются подлинными или подложными .

Признаками злоумышленных  действий по преодолению защитных функций первичного документа могут, в частности, являться:

• отсутствие необходимых реквизитов (в особенности, подписей, печатей, штампов);
• наличие излишних реквизитов (в том числе посторонних записей и пометок);
• противоречия между реквизитами одного и того же документа (например, различие в названии организации в тексте договора и в печати на нём);
• логические противоречия между содержанием документа и общепринятыми представлениями (например:
• закупка грибов и ягод у граждан весной,
• очистка крыш и вывоз снега летом,
• выдача премии в воскресенье,
• оплата проживания в гостинице лицу, командированному в сельскую местность,
• инвентаризация склада, при которой снятие остатков 500 наименований товара осуществлено за два часа рабочего времени.)
• «слишком аккуратные» документы, то есть не соответствующие реальной обстановке их составления (например, ведомость на выдачу горюче-смазочных материалов для автотранспорта, якобы составлявшаяся непосредственно во время и в месте заправки автомобилей, чистая и непомятая; в особенности если аналогичные ведомости за другие дни выглядят весьма потрёпано).
• подчистки, затирки и другие неоговорённые исправления.

Признаки с первого  по пятый могут говорить о том, что сведения о хозяйственных  операциях, содержащиеся в проверенных  документах, не соответствуют действительности (заведомо ложные). Такая операция в действительности не происходила (безденежные или бестоварные документы) или происходила не так, как показано в документе (интеллектуальный подлог). Пятый и шестой признак могут говорить о том, что документы сфальсифицированы, то есть содержат материальный подлог.

Нормативная проверка — это проверка содержания хозяйственной операции с точки зрения действующим на момент составления законодательным актам, нормативам, правилам, инструкциям. Путём нормативной проверки выявляются незаконные или неправомерные операции. Приведём примеры:

• завышение норм расхода стройматериалов при ремонте,
• завышение размера суточных при командировке,
• несоответствие между набором продуктов и выходом готового блюда,
• списание смазочных масел в килограммах в то время, как заправка осуществлялась в литрах,
• нарушение правил списания естественной убыли,
• неправильный расчёт выплаты по больничному листу

и многое другое.

Арифметическая проверка — пересчёт результатов всех подсчётов в документе, как по определению тех или иных показателей, так и при выведении итоговой суммы. С помощью арифметической проверки может быть выявлен как интеллектуальный подлог (заведомо неверные подсчёты), так и материальный (дописки штрихов и цифр в документе).

Исследование взаимосвязанных  документов

Встречная проверка — сопоставление разных экземпляров (разных отрывных частей) одного документа:

• в одной организации (например, накладная на выдачу материалов со склада в производство у начальника склада и у начальника цеха),
• в разных организациях (например, накладная на передачу готовой продукции у продавца и у покупателя или чек об оплате проживания в гостинице в бухгалтерии организации, командировавшей работника, и в самой гостинице),
• в организации и у частного лица (например, приходный кассовый ордер на приём членского взноса в организации и квитанция к нему у лица, внёсшего взнос)