Кредитные операции коммерческого банка

Гарантия (поручительство) - является обязанностью третьего лица погасить долг заемщика в случае его неплатежеспособности. Гарантия (поручительство) оформляется  как самостоятельная обязанность  гаранта или при помощи передаточной надписи на требовании долга (индосамента). В роли гаранта (поручителя) могут выступать банки.

Переуступка контрактов. Эта форма обеспечения  практикуется при кредитовании строительных компаний или фирм, осуществляющих регулярные поставки товаров (оказания услуг) по контракту. Должник переуступает контракт банку, вследствие чего поступления  от заказчика (покупателя) по выплате  за контрактные работы (товары, услуги) насчитываются в погашение задолженности  по займам.

Переуступка дебиторской задолженности состоит  в передаче банку счетов, требующих  оплаты за поставленные заемщиком, товары (выполненные работы, услуги). Могут  быть две разновидности переуступки: - без сообщения дебиторам. В этом случае денежные поступления от дебиторов  передаются банку заемщиком; - с сообщением дебиторам. Тут дебиторы осуществляют выплаты непосредственно банку.

Обеспечение товарными - запасами. При этой форме  в качестве залога выступают партии сырья, материалов, готовых изделий. Преимущество предоставляется товарам, торговля которыми ведется на бирже, и по которым легко определить рыночные цены. Условия использования  товарных запасов в качестве залога является их страховкой. Существуют два  способа оформления этого обеспечения: под складские квитанции и  под сохранные расписки. При первом способе заложенные товары изымаются  у заемщика, передаются на хранение складской компании. Складские квитанции  служат обеспечением кредита. После  погашения кредита банк выписывает ордер на выдачу товаров клиенту. При втором способе товары находятся  на ответственном хранении у заемщика, но контроль за ними поручается представителям банка-кредитора или третьим лицам (например, складской компании). В этом случае обеспечением служат сохранные расписки. Наиболее распространенным способом сохранения залога для заемщика является второй, поскольку первый связан с высокими затратами, что отражается на стоимости кредита. Второй способ позволяет снизить затраты по сохранению залога но повышает риск банка. Предоставление кредита, под сохранные расписки требует высокой надежности клиента. В качестве элемента обеспечения кредита товарными запасами может быть вексель заемщика. Этот способ оформления обеспечения применяется при кредитовании фирм розничной и оптовой торговли. Делается это так. Банк-кредитор оплачивает товары фирме-поставщику вместо заемщика. Заемщик, получив товар, юридически принадлежащий банку, обязуется сохранять его до момента погашения кредита. Обязательство заемщика фиксируется векселем, подлежащим оплате по первому же требованию (предъявлению) банка-кредитора. Если партия залоговых товаров продана конечному потребителю, то заемщик имеет право распоряжаться выручкой только на основании поручения банка-кредитора. Без поручения выручка засчитывается в погашение кредита.

Обеспечение дорожными документами используется при кредитовании экспортно-импортных  торговых операций. В этом случае в  качестве залога по краткосрочным займам выступают документы, подтверждающие отгрузку товаров (коносамент и накладные). Коносаменты применяются для  оформления отгрузки товарно-материальных ценностей морским и речным транспортом, накладные - другими видами транспорта. Этот способ обеспечения кредита  оформляется путем индексации документов, которые называются их владельцами  в пользу банка-кредитора. Условием предоставления кредита под обеспечение  дорожным документом является страхование груза.

Обеспечение недвижимым имуществом используется, как правило, при предоставлении больших долгосрочных кредитов имеющих  название ипотечных кредитов. В качестве залога по ипотечным кредитам могут  выступать: для промышленных, торговых фирм, фермерских хозяйств - земельные  участки, производственные и сельскохозяйственные строения, помещения, коммуникации; для  индивидуальных заемщиков - жилые дома, квартиры (обеспечение кредита оформляется долговым обязательством заемщика – ипотекой). По некоторым видам ипотечных займов (например, потребительский кредит на приобретение жилья) банк может продавать ипотеки заемщиков индивидуальным инвесторам. Это осуществляется путем выпуска (эмиссии) ценных бумаг, как правило, облигаций обеспечиваемых ипотеками. Облигации поступают на рынок ценных бумаг и продаются. Вырученные средства банк направляет в оборот. Платежи заемщиков по ипотечным займам (взносы в покрытие кредита и процент) распределяются банком среди владельцев облигаций. Прибыль банка состоит из разницы между ссудным процентом, выплачиваемым заемщиком банка, и процентом по ценным бумагам, которые банк выплачивает их владельцам.

Обеспечение движимым имуществом. В качестве залога по займам используются такие виды движимого имущества: для промышленных, торговых и других фирм, фермерских хозяйств - оборудование, машины, механизмы, инвентарь, транспортные средства, рогатый  скот и др.; для индивидуальных заемщиков - товары долгосрочного применения (также личные автомобили).

Обеспечение ценными бумагами. В качестве залога принимаются государственные ценные бумаги и бумаги корпорации. Обязательное условие - высокая ликвидность ценных бумаг. Заемные средства не должны. использоваться на покупку новых ценных бумаг, это направлено на ограничение биржевой спекуляции заемщиков и снижение риска банкротства клиентов.

Обеспечение драгоценными металлами. В качестве залога принимаются монеты, слитки, изделия из золота, серебра, платины, драгоценных камней и другие. Это средство обеспечения, кредита в данное время используется очень редко. В практике работы коммерческих банков государств с развитой рыночной экономикой встречаются и другие средства обеспечения кредитов. В частности, при предоставлении займов индивидуальным заемщикам в качестве залога принимаются полисы страхования жизни, свидетельства о сберегательных вкладах, требования на выплату заработной платы; при кредитовании предприятий добывающих отраслей - полезные ископаемые или контракт на снабжение сырьевыми ресурсами; при кредитовании фермерских хозяйств - урожай (собранный или на корню, при условии его страхования). Кредиты, предоставляемые коммерческими банками, могут погашаться двумя способами: единоразово и в рассрочку. Погашение в рассрочку используется при возврате больших долгосрочных кредитов или потребительских займов, Рассрочка платежей по займам имеет несколько разновидностей, учитывая особенности финансового состояния и хозяйственных нужд клиентов. В зависимости от вида рассрочки изменяется стоимость займа, поскольку заемный процент насчитывается на непогашенную часть долга. Чем быстрее заемщик возвратит часть долга, тем дешевле, в конечном результате, обойдется ему кредит. Возможны другие способы погашения займов: с регрессией платежей, по желанию заемщика - досрочно, по требованию кредитора - с предварительным извещением заемщика. Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные займы: с текущего счета (контокорентный), на основании кредитной карточки, акцептный, учетный, чековый и другие.

1.3 Порядок  учета кредитных операций

Учет  операций по выдаче и погашению кредитов ведется в 4 разделе баланса "Кредиты  предоставленные", в разрезе организационно-правовой формы заемщика и сроков погашения. В разрезе каждого счета первого  порядка открыт и счет для учета  резерва на возможные потери по ссудам (пассивный).

По дебету ссудных счетов отражается сумма  ссудной задолженности, по кредиту  счета отражаются суммы погашения  кредитов, суммы задолженности списанные  на счета просроченных ссуд, суммы  задолженности списанные за счет резерва на возможные потери по ссудам.

Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков  по каждому кредитному договору.

Выданные  ссуды могут быть обеспеченными  и не обеспеченными. Коммерческим организациям ссуды выдаются, как правило, под  обеспечение:

• ценных бумаг;
• гарантий и поручительств банков;
• имущества, принятого в залог;
• драгоценных металлов.

Учет  обеспечения ссуд осуществляется по счетам 5 раздела внебалансовых счетов 913 и 914.

В аналитическом  учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.

Учет  кредитной линии ведется в  этом же разделе. В день наступления  платежа средства списываются со счета заемщика на основании его  платежного поручения, если он является клиентом банка.

В случае, если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то списание производится платежным требованием. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных  за кредит процентов, производится также  платежным требованием, либо платежным  поручением клиента. Погашение полученного  в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или  выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле "Условия  оплаты" платежного требования делается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания. Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера.

При выдаче кредита по кредитной линии сумма  выдачи учитывается на двух внебалансовых счетах № 91301 и 91302. По разъяснению ЦБ учет по ним может вестись двумя путями. Например: если сумма кредитной линии определена в размере 1000 руб., первоначальная выдача составила 20 руб. Через несколько дней погашено 15 рублей

На основании  заключенного договора составляется следующая  проводка:

1. Д 91301 К 99999 - 1000 р.,

   Д 91302 К 99999 - 1000 р.

При выдаче кредита:

             Д 99999 К 91302 - 20 р.

При погашении  кредита:

             Д 99302 К 99999 - 15 р.

Если  сумма кредитной линии определена договором суммой выдачи кредита, то погашенные кредиты не восстанавливаются. Однако такая практика учета в  зарубежных странах не применяется. Там считается суммой кредитной  линии сумма по договору и восстановления ее за счет погашения не производится.

Рассмотрим  типичные бухгалтерские проводки по операциям выдачи ссуд: Коммерческой фирме выдана ссуда путем зачисления на расчетный счет и одновременно представлены расчетные документы на оплату материальных ценностей, под залог имущества.

Д ссудный счёт К расчетный счёт

Д расчетный  счёт К корреспондентский счет 30101

Одновременно  оприходован залог:

Д 91307 К  99999

В день наступления  платежа средства списываются со счета заемщика. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных  за кредит процентов, производится также  платежным требованием, либо платежным  поручением клиента. Погашение полученного  в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или  выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле "Условия  оплаты" платежного требования делается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено  условие безакцептного списания. Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера.

Рассмотрим  типичные бухгалтерские проводки по операциям погашения ссуд.

Списан  и возвращен залог:

Д 99999 К  91307

При замене одного обязательства (по кредитному договору) другим (векселем) происходит списание ссудной задолженности и задолженности  по процентам, а вексель принимается  на баланс банка.

Данная  операция оформляется следующими проводками:

Д счёт по учету векселей (на сумму векселя - сумма задолженности и просроченные к уплате проценты)

К счет ссудной задолженности или

К 458 "Кредиты, не погашенные в срок".

И К 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок" на сумму процентов.

В учете  начисленных процентов отражаются: одним из двух прописанных в Положении  методов кассовым методом или  методом начислений. До особых указаний Банка России при начислении и  отражении в учете процентов  используется кассовый метод, то есть начисленные проценты относятся  на счета доходов по факту их получения, а на счета расходов - по факту  их уплаты.

Если  по привлеченным средствам, дата выплаты  приходится на иной месяц, чем дата месяца привлечения в последний  рабочий день месяца:

Д 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям",

К 47426 "обязательства банка по уплате процентов" или

К 47411 "начисленные проценты по вкладам".

По окончании  срока договора вклада производится доначисление процентов.

 

При выплате  процентов:

Д 47426 или  Д 47411

К счетов по учету денежных средств, расчетных, вкладных счетов.

Одновременно  расходы будущих периодов переносятся  на счета текущих расходов по процентам.

По размещенным  средствам аналогичная ситуация. Просроченные к уплате проценты на счета по учету просроченных процентов. При списании с баланса просроченной задолженности по процентам начисленным  к получению существует разный подход по отражению в учете этих операций в зависимости от группы ссудной  задолженности.

Если  задолженность относится к первой группе, то суммы процентов остаются на балансе банка, в остальных  случаях начисленные проценты сторнируются проводкой:

Д 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

К счетов по учету просроченных процентов

И выносятся  на внебалансовый учет проводкой:

Д 91603 "Просроченные не полученные проценты по выданным межбанковским кредитам"

Д 91604 "Просроченные не полученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков"

К 99999.

Метод начислений несколько более сложный. При  нем наращенные проценты отражают в  учете ежемесячно на счетах доходов  или расходов.

Рассмотрим  операции по начислению и получению  процентов по кассовому методу. В  случае если дата начала периода начисления процентов, и дата уплаты начисленных  процентов приходятся на разные месяцы того же года то данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого  месяца.

Отражение начисленных процентов по размещенным  средствам:

Д 47427 К  61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Фактическое получение процентов без нарушения  сроков со счета открытого в другом банке:

Д 30102 "Корсчет" К 47427

Проценты  погашены со счета открытого в этом банке:

Д 40702 "Расчетный счет коммерческой организации" К 47427

Проценты погашают физические лица: