Отчет по производственной практике в Сбербанк России

   Состав  и структура баланса банков зависят  от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в банках и используемых банковских операций.

   Пользователи  информации, содержащейся в бухгалтерском учете, делятся на:

• внутренние (руководители, учредители, участники организации);
• внешние (инвесторы, кредиторы и др.).

    Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации – в рублях путем  двойной записи на взаимосвязанных  счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

    План  счетов бухгалтерского учета и Правила  его применения основаны на следующих  принципах бухгалтерского учета: непрерывность деятельности, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, отражение доходов и расходов по кассовому методу, раздельное отражение активов и пассивов, отражение операций в день поступления документов, преемственность входящего баланса и его открытость.

    Кредитная организация составляет сводный  баланс и отчетность в целом по кредитной организации по счетам второго порядка.

    Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.

    Общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие комплексы:

    А. Балансовые счета;

    Б. Счета доверительного управления;

    В. Внебалансовые счета;

    Г. Срочные операции;

    Д. Счета депо.

    Основная  деятельность банка отражается в  части А.БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.

    Рассмотрим  отдельно каждый комплекс. 

    А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

    При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые  счета аналитического учета.

    Раздел 1. Капитал и фонды.

    Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

    Раздел 3. Межбанковские операции.

    Раздел 4. Операции с клиентами.

    Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

    Раздел 6. Средства и имущество.

    Раздел 7. Результаты деятельности.

    Каждый  раздел в свою очередь делится  по группам счетов в зависимости  от экономического содержания. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций: до востребования; сроком до 30 дней; сроком от 31 до 90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком свыше 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет.

    По  межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены  сроки на один день и до 7 дней.

    Для разделения счетов по типам клиентов в плане счетов предусматривается  использование единой классификации  клиентов при отражении различных  операций, основанной на выделении:

    - резиденства – резидент и нерезидент по типам счетов (Т, И, С);

    - формы собственности:

    - средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, в государственной (кроме федеральной) и негосударственной собственности, в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации;

    - вида деятельности.

    Счета в иностранной валюте открываются  на всех счетах, где могут, в установленном  порядке, учитываться операции в  иностранной валюте. Все совершаемые  кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

    В разделе ”Операции с ценными  бумагами” выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные/переучтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

    В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций кредитных организаций.

    Для полноты учета и анализа результатов  деятельности кредитных организаций  должен активно использоваться аналитический  учет.

     
Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

    Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. 
 
 
 

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

    Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи. 

Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ

    В настоящем разделе ведется учет сделок купли-продажи различных  финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и  денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой  заключения сделки.

    В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах. 

Д. СЧЕТА ДЕПО

    На  счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными  бумагами акциями, облигациями, государственными облигациями, а также с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством, переданными кредитной организации ее клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских и иных операций, а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

    В Плане счетов бухгалтерского учета  предусмотрены счета второго  порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка.

    Счета по учету доходов и расходов закрываются  в установленные сроки, в последний  рабочий день путем перечисления сумм на счета ”Прибыль отчетного года” или ”Убытки отчетного года”. Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

    Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

    Баланс  банка содержит ряд регулирующих контрактивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто путем исключения регулирующих статей и статей повторного счета и группировки по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.

    Для составления баланса-нетто необходимо скорректировать следующие статьи: из статьи ”Основные средства и нематериальные активы” следует исключить их износ; статью ”Прибыль” уменьшить на использование прибыли; фонды банка уменьшаются на размер расходов, понесенных при переоценке валютных взносов учредителей; из доходов бюджета необходимо исключить расходы бюджета; МФО (пассив) уменьшают на МФО (актив).

    После проведения необходимых преобразований баланс банка примет вид баланса-нетто:   

    Таблица 2. Баланс-нетто банка

 

    Бухгалтерский баланс за месяц представляется в  следующем составе:

    1.Оборотная  ведомость по счетам бухгалтерского  учета (форма 0409101-СБ) за отчетный  месяц (Приложение 6);

    2.Оборотная  ведомость по счетам кредитной  организации за отчетный месяц  по форме Приложения 8 к Положению Банка России №302-п (Приложение 7);

    3.Пояснителдьная  записка к бухгалтерскому отчету;

    4.Отчет  о прибылях и убытках (форма  0409102-СБ) нарастающим итогом с  начала года (Приложение 8);

    5.Расшифровки  отдельных символов доходов формы  №0409102-СБ;

    6.Пояснительная  записка к отчету о прибылях  и убытках;

    7.Расшифровки по счетам;

    8.Отчет  о кассовых оборотах;

    9.Расшифровки остатков счетов. 

    3.1. Налогообложение

  Расчёт  и уплату налогов проводит головное отделение Сбербанка РФ на основе данных предоставленных его отделениями.

  Банк  остается одним из основных налогоплательщиков. Объем налоговых платежей, уплачиваемых в бюджет из прибыли, составил порядка 40% от суммы полученной прибыли, а общая же сумма налогов, уплаченных филиалами Сбербанка, составила 1,3 млн. руб.(за март 2010 г.) Несмотря на значительный размер налоговых платежей, чистая прибыль Банка составила 296,8 млн. руб.

  Объектом  налогообложения налога на имущество  Банка являются его собственные  и оборотные средства. Для целей  налогообложения рассчитанная стоимость имущества Банка уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа) по:

1. Объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
2. Объектам, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
3. Путей сообщения, линий связи;
4. Спутников связи;
5. Земли.

  Установленная ставка налога на имущество 2% от налогооблагаемой базы. Уплата производится по квартальным  расчётам в пятидневный срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчёта за квартал, а по годовым расчётам в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчёта.