Принципи побудови та основні засади функціонування в Україні системи казначейського обслуговування місцевих бюджетів

p align="justify">    ● управління Державної казначейської  служби обласного значення;

    ●  районні  (міські,  районні  у  містах)  управління  ДКСУ,  зосереджені  в 

    найважливіших місцевих адміністративних центрах  [10].

     По  суті, цей інститут  є основою  державних фінансів  України, гарантом стабільності та ефективного управління фінансовими ресурсами. Саме завдяки мобілізації коштів у єдиному центрі – Державному казначействі - є  можливість  реалізувати  поточні соціально-економічні завдання, допомагати  іншим суб’єктам державного сектору, що в умовах кризи  набуває  дедалі  більшої  актуальності [9].  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Особливості казначейського обслуговування місцевих бюджетів.

    У процесі обслуговування місцевих бюджетів одним  з основних  завдань органів Державного казначейства є сприяння виконанню бюджетної політики  місцевого  самоврядування  та  здійсненню  ефективного  управління коштами місцевих бюджетів. Реалізація завдання має бути здійснена за допомогою  створення  системи  оперативного  управління  місцевими  фінансами.

    Функція процесу управління грошовими потоками покликана сприяти оптимізації здійснення видатків у межах асигнувань, передбачених місцевими бюджетами  [13].

      2.1 Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів за доходами.

      У процесі казначейського обслуговування місцевих бюджетів органи Державної казначейської служби України здійснюють такі функції:

• обслуговують місцеві бюджети за доходами, видатками, кредитуванням та фінансуванням дефіциту бюджету;
• установлюють порядок відкриття та відкривають рахунки в органах Державного казначейства України;
• здійснюють розподіл платежів між рівнями місцевих бюджетів, розподіл інших платежів, що зараховуються до місцевих бюджетів згідно з вимогами Бюджетного кодексу України, закону України про Державний бюджет України на відповідний рік та рішенням місцевої ради про бюджет у розмірах, визначених законодавством, та перераховують розподілені кошти за належністю;
• формують розрахункові документи і проводять повернення помилково та/або надмірно зарахованих до місцевих бюджетів платежів на підставі відповідних документів органів, за якими згідно із законодавством закріплено контроль за справлянням (стягненням) платежів до бюджету, погоджених з відповідними місцевими фінансовими органами;
• здійснюють розрахунки за міжбюджетними трансфертами;
• щоденно перераховують залишки надходжень на рахунки загального та спеціального фондів місцевих бюджетів;
• здійснюють операції на рахунках, відкритих в органах Державного казначейства України;
• надають фінансовим органам виписки з рахунків для обліку руху коштів відповідних місцевих бюджетів;
• ведуть бухгалтерський облік усіх операцій щодо виконання місцевих бюджетів;
• здійснюють попередній та поточний контроль за цільовим спрямуванням бюджетних коштів;
• здійснюють операції щодо виконання платіжних доручень розпорядників та одержувачів бюджетних коштів на підставі підтвердних документів, зареєстрованих зобов'язань, відповідно до розпису місцевих бюджетів і кошторисів, планів асигнувань із загального фонду місцевих бюджетів;
• ведуть облік зобов'язань розпорядників та одержувачів бюджетних коштів місцевих бюджетів;
• здійснюють кредитування місцевих бюджетів для покриття тимчасових касових розривів;
• установлюють порядок складання та складають фінансову звітність про виконання місцевих бюджетів, крім звіту про виконання плану по штатах і контингентах ;
• подають звітність Міністерству фінансів України та фінансовим органам у встановлені терміни за формами, погодженими з Міністерством фінансів України та Рахунковою палатою.

      Рахунки для обліку операцій щодо виконання  місцевих бюджетів відкриваються на балансі Головних управлінь Державного казначейства. Зазначені рахунки відкриваються за балансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів відповідно до Інструкції про відкриття аналітичних рахунків для обліку операцій по виконанню бюджетів в системі Державного казначейства, затверджених наказом Державного казначейства України від 28.11.2000 N 119.

      Перерахування платежів, сплачених платниками до місцевих бюджетів, здійснюється через  Систему електронних платежів Національного  банку України (далі - СЕП НБУ) на рахунки, відкриті на балансі Головних управлінь у розрізі місцевих бюджетів та кодів класифікації доходів бюджету.

        Платежі до місцевих бюджетів, які згідно з рішенням ради  є доходами загального фонду  місцевих бюджетів на відповідний  рік, зараховуються на рахунки,  відкриті в Головних управліннях  за балансовим рахунком 3141 "Надходження  до загального фонду місцевих  бюджетів" Плану рахунків. Інформація  щодо надходження та повернення  надміру та/або помилково сплачених  платежів до місцевих бюджетів  одночасно відображається на  відповідних рахунках, відкритих  за рахунком бюджетного обліку 6121 "Доходи загального фонду  місцевого бюджету". Одночасно  такі операції відображаються  на аналітичних рахунках позабалансового  обліку, призначених для обліку  планових показників за доходами.

      Для щоденного акумулювання коштів загального фонду місцевих бюджетів в Головному  управлінні відкриваються аналітичні рахунки за балансовим рахунком 3142 "Кошти загального фонду місцевих бюджетів" для кожного місцевого  бюджету.

      Кошти, які надійшли за день (з урахуванням  повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів) на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3141 "Надходження до загального фонду місцевих бюджетів", у регламентований  час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів перераховуються (списуються) за призначенням на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3142 "Кошти загального фонду  місцевих бюджетів" окремо для кожного  місцевого бюджету.

      Платежі до місцевих бюджетів, які згідно із законом України про Державний  бюджет України на відповідний рік  та рішенням відповідної ради є доходами спеціального фонду місцевого бюджету, крім власних надходжень розпорядників  коштів бюджету, зараховуються на рахунки, відкриті в Головних управліннях  за балансовим рахунком 3151 "Надходження  коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки" Плану рахунків. Інформація щодо надходження та повернення платежів одночасно відображається на відповідних рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6122 "Доходи спеціального фонду місцевого бюджету, які направляються на спеціальні видатки". Одночасно такі операції відображаються на рахунках позабалансового обліку, призначених для обліку планових показників за доходами. Кредитовий залишок за рахунком бюджетного обліку 6122 "Доходи спеціального фонду місцевого бюджету, які направляються на спеціальні видатки" відображає інформацію про надходження з урахуванням повернень платежів спеціального фонду місцевих бюджетів, наростаючим підсумком з початку року.

      Для щоденного акумулювання платежів, які  надійшли до спеціального фонду місцевого  бюджету, Головні управління відкривають  рахунки за балансовим рахунком 3152 "Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки".

      Платежі, які відповідно до рішення місцевої ради в поточному році розподіляються між загальним та спеціальним  фондами даного бюджету, зараховуються  на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3161 "Кошти, які розподіляються між  загальним і спеціальним фондами  місцевих бюджетів" Плану рахунків. Інформація про надходження з  урахуванням повернень одночасно  відображається на рахунках, відкритих  за рахунком бюджетного обліку 6123 "Доходи місцевого бюджету, які підлягають розподілу між загальним та спеціальним  фондами".

      Кошти, які належать загальному фонду місцевих бюджетів, перераховуються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3141 "Надходження  до загального фонду місцевих бюджетів". Кошти, які належать спеціальному фонду  місцевих бюджетів, перераховуються  на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3151 "Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються  на спеціальні видатки".

    За  результатами розподілу платежів між  загальним та спеціальним фондами  місцевих бюджетів формується Відомість  розподілу платежів між загальним  та спеціальним фондами місцевого  бюджету, які надійшли на рахунки 3161 "Кошти, які розподіляються між  загальним і спеціальним фондами місцевих бюджетів", та засобами програмного забезпечення у регламентованому режимі проводиться перерахування розподілених коштів на відповідні рахунки [8].

    За  даними Державного казначейства України  станом на 1 листопада       2010 року до місцевих бюджетів без урахування міжбюджетних трансфертів до загального фонду надійшло 54134,9 млн. грн., а до спеціального фонду – 10223,6 млн. грн. Порівняно з аналогічним періодом 2009 року дані показники є більшими (до загального фонду місцевих бюджетів (без урахування міжбюджетних трансфертів) надійшло 59631,5 млн. грн.; до спеціального фонду місцевих бюджетів надійшло 11404,2 млн. грн.). Результати свідчать про зменшення надходжень до місцевого бюджету, що є наслідком фінансової нестабільності в країні [12].

    Місцевим бюджетам на сучасному етапі розвитку країни приділяється значна увага, оскільки вони є гарантом фінансового забезпечення розвитку регіонів. Так, за 2010 рік лідером серед районів Тернопільської області по надходженнях до загального фонду місцевих бюджетів виступає Кременецький район із сумою 196 855,6 тис. грн.,  у 2009 році був Чортківський р-н із сумою 151 109,4 тис. грн. Щодо надходжень до спеціального фонду місцевих бюджетів серед районів лідером у 2010 р був Заліщицький р-н – 8 872,0 тис. грн., а у 2009 р. був Борщівський р-н – 6 716,5 тис. грн.. Що стосується бюджету м.Тернопіль, то можна сказати, що надходження до загального фонду місцевих бюджетів у 2010 р. зросли порівняно із 2009р. на 87 481,1 тис грн. і становили 471 434,7 тис. грн. Показник по надходженнях до спеціального фонду також збільшився порівняно із 2009 р. на 13 639,2 тис. грн.  і становив 45 486,5 тис. грн. у 2010 р. (див. Додаток A).

    Основне джерело наповнення бюджету у м. Тернополі – податкові надходження. Структуру податкових надходжень до бюджету м. Тернополя можна проглянути на  рис. 1

    

      Рис. 1 Сегментація податкових доходів бюджету м. Тернополя у   2009 р.

    Як  свідчать вищенаведені дані основним податком у 2009 році, який надійшов до міського бюджету був прибутковий податок, що становить 73 % від загальної суми податкових надходжень. Також одним  із головних наповнювачів доходної частини  місцевих бюджетів є плата за землю (8,2%) та єдиний податок для суб’єктів  малого бізнесу (8,0%). Інші податкові  платежі становлять незначну частку у структурі податкових надходжень до бюджету м. Тернополя, а саме податок  з власників транспортних засобів  – 2,4%, податок на прибуток комунальних  підприємств – 1,1%, плата за торговий патент – 2,2 %, частка місцевих податків і зборів становить 4,5% від усіх податкових надходжень, що є дуже малим показником.

2.2 Особливості казначейського  обслуговування місцевих  бюджетів за

видатками

          Основу нормативно-правової бази, згідно з якою здійснюється  казначейське обслуговування місцевих  бюджетів за видатками складають  Бюджетний кодекс та Порядок  казначейського обслуговування  місцевих бюджетів, затверджений  наказом Державного казначейства  України від 04.11.2002 р. № 205.

          Відповідно до положень Бюджетного  кодексу повноваження органів  державного казначейства у частині  обслуговування місцевих бюджетів  за видатками зосереджується  на посиленні контролю за рухом  коштів місцевих бюджетів, своєчасному  попередженні їх нецільового  використання та впровадженні  нових засад управління бюджетними  зобов'язаннями.

          Основним завданням органів казначейства  в процесі обслуговування місцевих  бюджетів є сприяння виконанню  бюджетної політики місцевого  самоврядування та здійсненню  ефективного управління коштами  місцевих бюджетів. Це завдання  має бути реалізоване через  створення оптимальної системи  оперативного управління місцевими  фінансами. Власне функція процесу  управління грошовими потоками  повинна забезпечувати оптимізацію  здійснення видатків у межах  асигнувань, передбачених місцевими  бюджетами.

          Разом з тим здійснення фінансових  операцій за видатками місцевих  бюджетів органами Державного  казначейства має такі особливості:

          1)   усі  кошти  місцевих  бюджетів  накопичуються на рахунках, що відкриваються у територіальних  органах державного казначейства  на ім'я відповідних органів  місцевого самоврядування;

          2)   виділення  коштів  головним  розпорядникам  коштів  місцевих  бюджетів здійснюється на підставі  розпоряджень відповідних органів  місцевого самоврядування;

          3)   перерахування  асигнувань  розпорядникам   коштів  нижчого   рівня

проводиться відповідно до розподілів головних розпорядників  коштів  місцевих  бюджетів;

          4) оплата видатків органами казначейства  здійснюється після одержання  від розпорядників коштів розрахункових  документів відповідно до взятих  зобов'язань;

          5)   органи казначейства здійснюють  контроль за відповідністю касових

видатків  розпорядників коштів напрямам та обсягу встановлених бюджетних призначень, виділеним асигнуванням та прийнятим  зобов'язанням;

          6)   платіж здійснюється на  користь суб'єктів господарської  діяльності, які виконали роботи  або надали послуги бюджетним  установам.

          Таким чином, роль органів ДКС полягає не у виконанні окремих видаткових повноважень, а у комплексному обслуговувані всіх учасників бюджетного процесу з відображенням усіх операцій в обліку та фінансовій звітності.

          Організаційні взаємовідносини  між органами Державної казначейської служби, місцевими фінансовими органами, платниками податків, зборів (обов'язкових платежів), розпорядниками бюджетних коштів у процесі казначейського обслуговування місцевих бюджетів за видатками регламентуються Порядком казначейського обслуговування місцевих бюджетів.

          Перерахування коштів на здійснення  видатків та оплата витрат  розпорядників коштів місцевих  бюджетів здійснюється за наявності  даних про територіальне розташування  мережі установ, підприємств,  організацій.