Пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета РФ

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1 Теоретические аспекты функционирования прямого и косвенного налогообложения……………………………………….5

1.1 Прямые налоги в Российской Федерации……………………………...5

2. Косвенные налоги в Российской Федерации………………………...11

1.3 Соотношение прямого и косвенного налогообложения в развитых странах………………………………………………………………………15

2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ    ФЕДЕРАЦИИ…………………………………………………………………….18

2.1 Анализ динамики поступлений  косвенных и прямых налогов в       бюджетной системе Российской Федерации…………………………………..18

2.2 Налоговое поступление в бюджет РФ 2011 год…………………….23

3 Пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета РФ…………………………………………….27

3.1 Достоинства и недостатки  преобладания косвенных налогов  в системе налогообложения Российской  Федерации……………………………27

       3.2 Проблемы в налоговой сфере РФ……………………………………...29

        3.3 Пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета РФ…………………………………………………………………………………33

4 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ………………………………………………………….41

Заключение……………………………………………………………….....44

Библиографический список………………………………………46 

 

Введение

 

Оценка соотношения прямого  и косвенного налогообложения в  России существенна не только с точки  зрения выбора приоритетов налоговой  политики, но и с точки зрения возможности использования зарубежного  опыта. Несомненно, внедрение международных  наработок в этой области должно происходить с учетом экономической  и политической ситуации, менталитета, а также отличий национального  законодательства о налогах и  сборах.

В результате разумное использование  и совершенствование зарубежных методик в российской действительности может привести к расчету оптимальной  модели соотношения прямых и косвенных  налогов.

Таким образом, для создания эффективной  и устойчивой налоговой модели России необходимо определить оптимальный  уровень соотношения косвенного и прямого налогообложения, а  именно: их долевое участие. Кроме  того, следует оценить влияние  и соотношение видов налогов  в рамках этих двух групп налогов, то есть прийти к их оптимальной  величине (налоговой нагрузке, которая  была бы благоприятна как для налогоплательщика, так и приемлема для государства).

При формировании налоговой политики государства большое значение имеет  определение оптимального соотношения  между прямыми и косвенными налогами. Проанализировав преимущества и  недостатки прямого и косвенного налогообложения, многие ученые делают правомерный вывод о том, что  финансовая система, базирующаяся только на одном виде налогов, бесперспективна, не может удовлетворять предъявляемым  требованиям. Очевидно, что только разумным сочетанием прямых и косвенных налогов  может быть создана оптимальная  система налогообложения, способная  обеспечивать государство достаточным  количеством финансовых ресурсов для  покрытия его потребностей и в  то же время создавать условия  для экономического роста.

Целью курсовой работы является рассмотреть пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета РФ.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты функционирования прямого и косвенного налогообложения;
2. Проанализировать системы налогообложения в РФ;
3. Рассмотреть пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические аспекты функционирования прямого и косвенного налогообложения

 

1.1 Прямые налоги: понятие, сущность  и виды

 

Налоги как основной источник образования  государственных финансов известны с незапамятных времен. С изменением роли и значения налогов в экономической  системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIIIв. преобладало мнение о том, что налог – это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В ХХ в. основной была точка зрения о том, что налог – это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.

НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог  как «обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований».

Существуют различные классификации  налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация  налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

Прямые налоги – налоги, которые  взимаются непосредственно с  доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Косвенные налоги – налоги, которые  включаются в цену товаров, работ, услуг.[12,43].

 

Существует и другой вариант  данных определения прямых и косвенных  налогов:

Прямые налоги – подоходно-поимущественные  налоги, т. е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Косвенные налоги – налоги на потребление [8,15].

Чтобы раскрыть сущность прямых налогов, необходимо провести сравнительную  характеристику прямых и косвенных  налогов по основным признакам, которая  представлена в таблице 1.

 

Таблица 1. Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов.

Признак сравнения	Прямые налоги	Косвенные налоги
Субъект правоотношений	В правоотношения по поводу взимания налогов  вступают два субъекта: бюджет и  налогоплательщик	В правоотношения по поводу взимания налогов  вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Факторы, определяющие величину налога	Величина налогов непосредственно  зависит от финансовых результатов  деятельности налогоплательщика	Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика
Объект налогообложения	Эти налоги подоходно- поимущественные	Эти налоги имеют объектом обложения  обороты по реализации

 

Современное представление о делении  налогов на прямые и косвенные  сложилось в результате многовекового  развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о критериях деления  налогов на прямые и косвенные. Эти  критерии включают:

1. критерий перелагаемости;
2. критерий способа налогообложения и взимания;
3. критерий платежеспособности.

Согласно первому критерию перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных процессов  определенный законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо –  носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена  обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, - это не обязательно одно и то же лицо.

Критерий перелагаемости впервые  был использован в качестве основы деления налогов на прямые и косвенные  английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце XVII в. (практика такой классификации установилась еще в XVI в.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете, упадет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника – действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. Поэтому налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог – это прямой налог, а остальные налоги являются косвенными [1,110]. Впоследствии шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790) исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль и на заработную плату. Косвенные же налоги, по мнению А. Смита, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя [14].

Английский экономист, философ  и общественный деятель Джон Стюарт Милль (1806-1873) критерием считал намерение  законодателя: прямой налог – это  налог, который, по мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика, косвенный  – это налог, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо [2,640]. Того же мнения придерживался и Адольф Вагнер (1835-1917) [2,140].

Итак, в соответствии с рассмотренным  критерием окончательным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое  получает доход.

Недостатком критерия деления налогов  на прямые и косвенные по их перелагаемости являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах  также могут быть переложены на потребителя  посредством действия ценового механизма.

В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов  на прямые и косвенные способ налогообложения  и взимания. Прямые налоги построены  на основании явлений и признаков  постоянного характера и поэтому  заранее определимых (владение или  пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земли, домов и др.) и в определенные сроки. В соответствии с критерием платежеспособности обложение налогом определенного источника относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платежеспособности лица – к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же налоги, в которых государство не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

Немецкий ученый Геккель конкретизировал  это положение, разделив все налогообложение  на подоходно-поимущественное обложение  и обложение расходов потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика  делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика  в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных  налогов (поземельного, подомового, промыслового, с денежных капиталов и с личного  труда), которые Геккелем были отнесены к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он отнес к косвенным [2,143].

Деление налогов на прямые и косвенные  на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХ в., не утратило своего значения и в конце века.

Однако, помимо деления налогов  на прямые и косвенные в литературе по теории налогообложения встречается  и другая классификация. Так, по мнению доктора экономических наук, профессора Б. Х. Алиева, по способу взимания все  налоги классифицируются на три группы:

1. прямые налоги;
2. косвенные налоги;
3. пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными – налоги на товары и услуги. В  разряд пошлин и сборов Б. Х. Алиев  включает все остальные налоговые  платежи, не попавшие в два первых разряда [9,220]. Именно данная классификация, на мой взгляд, является самой оптимальной, потому что в полной мере отображает систему сегодняшних налогов.

Следует отметить также, что в литературе по теории налогообложения прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов  на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться  непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог  с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с  учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами.

Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название [англ. real – имущество].

Примером реального налога является единый налог на вмененный доход. Этим налогом облагается потенциально возможный валовой доход плательщика  за вычетом потенциально необходимых  затрат, рассчитываемый с учетом факторов, непосредственно влияющих на получение  такого дохода, на основе статистических и иных исследований. Плательщиками  налога являются, как правило, субъекты малого и среднего бизнеса – физические и юридические лица, ведущие предпринимательскую  деятельность по оказанию услуг, при  оплате которых преимущественно  используются наличные деньги (бытовые  услуги, розничная торговля и др.). Размер вмененного дохода устанавливается  законодательными актами субъектов  РФ с учетом методик, рекомендуемых  Правительством РФ.

Реальные налоги учитывают потенциальные  результаты деятельности налогоплательщика. Так, налог на игорный бизнес введен с той же целью, что налог на вмененный доход, потому что значительная часть доходов игорного бизнеса  не предъявляется к налогообложению, не учитывается при расчете налога на прибыль. Поэтому законодатель установил  налог в твердом размере на каждый игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или букмекерской конторы.