Пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета РФ

Косвенные налоги, применяемые в  условиях галопирующей инфляции, являются более надежным источником, нежели прямые, так как они более абстрагированы от формирования элементов цены и  начисляются на цену в целом, что  дает стабильное поступление доходов  в бюджетную систему государства. Косвенное налогообложение фильтрует  вторичный денежный поток, осаждая  в бюджетную систему часть  доходов, ушедших из-под прямого  налогообложения. Доходы физических лиц, не попадающие под прямое налогообложение, могут быть использованы на потребление, которое в основной своей массе  облагается косвенными налогами. Посредством  оптовой и розничной торговли часть неучтенного дохода мобилизуется в бюджетную систему в виде НДС, акцизов.

Следует также заметить, что на российском рынке значительную долю в реализации составляет импортный  продукт, поэтому подавляющая часть  налоговых поступлений от этого  сегмента экономики будет именно за счет косвенных налогов. По предположительным  оценкам экономистов-аналитиков, «теневой»  капитал создает более 50% объема ВВП. «Теневой» бизнес создает диспропорции в структуре экономики, в частности  он стимулирует быстрый рост потребительского сектора. Неучтенные доходы, ушедшие  от прямого налогообложения, попадают под обложение косвенными налогами.

Снижение налоговой нагрузки, в  частности, за счет уменьшения налоговых  ставок на прибыль и применения унифицированной  ставки на доходы физических лиц, высвобождает больший объем прибыли и доходов  в личное распоряжение хозяйствующего субъекта, а, следовательно, стимулируется  инвестиционная и покупательская деятельность. Инвестиции опосредованно также  попадают под косвенное налогообложение. Таким образом, косвенные налоги – это стабильный и неиссякаемый источник бюджетной системы РФ.

Аккумуляция косвенных налогов  в бюджете и их превалирующий  характер в нем дает возможность  перераспределения государством в  пользу малообеспеченных слоев населения. Кроме обеспечения функций самого государства, которые включают расходы  на содержание аппарата управления, оборону  и т. п., получаемые средства идут и  на социальные выплаты, культуру, образование, научные расходы, то есть тем категориям граждан, которые не платят высоких  косвенных налогов.

3.2 Проблемы в налоговой сфере РФ

Необходимо отметить, что за истекшие годы в налоговой системе произошло  немало позитивных изменений, в том  числе и радикальных. К числу  безусловных успехов налоговой  реформы следует отнести принятую в 1998 году часть первую Налогового кодекса  Российской Федерации, которая стала  основополагающим документом правовой регламентации налоговых отношений. И обеспечивает вот уже на протяжении семи лет эффективное регулирование  отношений по установлению и введению налогов, отношений по налоговому контролю и отношений по привлечению к  налоговой ответственности. В 2001, в 2004 годах были отменены налоги с  оборота, снижены ставки налогов  на доходы с физических лиц, по налогу на прибыль организации и по налогу на добавленную стоимость. С 2005 года существенно снижен единый социальный налог и, несмотря на это, собираемость налогов увеличилась.

При наличии ряда положительных  моментов, налоговая система РФ еще  далека от совершенства. Много "минусов" в первой части Налогового кодекса  РФ и принятых главах второй его  части.

Не решен ряд принципиальных проблем налоговой реформы. К  их числу относятся:

- непродуманность концепции реформы;

• ежегодные многочисленные поправки к кодекс, носящие принципиальный характер. Например, некоторые главы ("Акцизы", "Единый сельскохозяйственный налог") переписаны заново.
• отсутствие стабильности налоговой системы. Отдельные главы Налогового кодекса принимались и продолжают приниматься без достаточных обоснований, нередко - "с листа".

Применение многочисленных налоговых  льгот ведет к усложнению налогового законодательства, а у налогоплательщиков появляется стимул перевести свою деятельность под формальные признаки и условия, позволяющие им претендовать на получение  незаслуженных или избыточных налоговых  льгот.

Уход от налогообложения был  и остается серьезной проблемой  в России. Российским властям пока что не удалось достичь больших  успехов в повышении прозрачности и ясности налоговой системы. По мнению специалистов, российская налоговая  система не способствует экономическому росту, а является препятствием на его  пути.

Существенной проблемой является отсутствие четкого разграничения  видов налоговых проверок. Камеральные  и выездные проверки должны быть очень  четко регламентированы, а также  нужно установить количество, виды запрашиваемых налоговыми органами и налогоплательщиками документов.

Кроме перечисленных, в настоящее  время на первое место все же выходят  проблемы налогового администрирования. К их числу относятся:

1) Проблемы определения субъекта  налогового обязательства

Правильное определение субъекта налогового обязательства применительно  к организациям, имеющим свои филиалы  в различных субъектах РФ, имеет  не только теоретическое, но и практическое значение, которое обуславливают  четыре фактора.

Во-первых, при дифференциации ставок налогообложения по региональным и  местным видам налогов, налоговые  обязательства двух подразделений  одного и того же юридического лица, расположенных в различных регионах, при одинаковой налогооблагаемой базе окажутся различны.

Во-вторых, в ряде регионов России существуют особые экономические зоны с льготным режимом налогообложения. Следовательно, необходимы законодательные  меры, препятствующие концентрации налогооблагаемой прибыли юридического лица в регионах с пониженным налогообложением.

В-третьих, даже при равенстве налоговых  ставок по всей территории страны предприятие  в силу ряда причин может быть не заинтересовано уплачивать налоги в  бюджеты всех регионов, где оно  осуществляет свою хозяйственную деятельность (предпочитая, например, состоять на налоговом  учете в налоговых органах, где  имеются связи).

Наконец, при удаленности места  осуществления производственной деятельности от места налогового учета налоговые  органы имеют меньше возможностей для  контроля за налогоплательщиком (например, путем проведения выездных проверок). Поэтому законодательство должно быть направлено на обеспечение соответствия места поступления налоговых  доходов от предпринимательской  деятельности месту ее осуществления.

Существует еще несколько случаев, когда определение субъекта налогового обязательства, имеет принципиальное значение. Это касается, например, случаев, когда обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в бюджет налога возлагается  на третье лицо – так называемого  налогового агента. Важность этой проблемы обусловлена тем, что подоходный налог со всех наемных работников, а также налоги с доходов в  форме дивидендов, уплачивается именно через налоговых агентов. Возникает  естественный вопрос: в каких пределах и на каком правовом основании  налоговый агент должен отвечать за неисполнение этой обязанности.

2) Принципы определения цены  товаров, работ или услуг для  целей налогообложения. Для администрирования  налогов на доход физических  и юридических лиц, а также  всех видов налогов, облагаемой  базой по которым является стоимость товаров (работ, услуг), существенное значение имеет уровень цен, применяемых и (или) декларируемых сторонами сделки. Очевидно, что в отсутствие контроля за соответствием применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню бюджетная система несет огромные потери вследствие занижения налогооблагаемой базы. С другой стороны, предоставление налоговым органам права доначисления налогов исходя из оценки результатов сделки на основе рыночных цен чревато злоупотреблениями со стороны этих органов, учитывая сложность установления применимых рыночных цен.

3) Проблема соотношения прав  налогоплательщиков и полномочий  налоговых органов в российском  законодательстве. Поиск разумного  баланса прав налогоплательщиков  и полномочий налоговых органов  можно без преувеличения назвать  сверхзадачей законодательства  о налоговом администрировании,  так как от ее успешного  решения зависит эффективность  функционирования фискальной системы.  Приходится признать, что в действующей  редакции российского Налогового  кодекса этот баланс соблюдается  далеко не всегда. Зачастую вместо  взвешенных решений по каждой  конкретной проблеме налогового  администрирования, в Налоговом  кодексе допущены явные перекосы  в пользу налогоплательщиков  в одних вопросах, компенсирующиеся  такими же перекосами в пользу  налоговой администрации в других. То и другое одинаково опасно. С одной стороны, чрезмерная  щепетильность в защите прав  налогоплательщиков может обернуться  неспособностью налоговой администрации  обеспечить необходимые доходные  поступления в бюджет. С другой  стороны, предоставление налоговой  администрации слишком обширных  полномочий может существенно  затруднить хозяйственную деятельность  и дестимулировать экономическую  активность налогоплательщиков.

Задача обеспечения разумного  соотношения прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов  важна еще и потому, что от ее решения зависит, будет ли налоговая  система восприниматься общественным сознанием как справедливая или несправедливая. Справедливость налогового законодательства должна сыграть решающую роль в преодолении негативного отношения налогоплательщиков к фискальной системе.

3.3 Пути совершенствования  налоговых доходов федерального  бюджета РФ

Одним из важнейших направлений  налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание  такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает  препятствий для устойчивого  экономического роста и, с другой стороны, — отвечает потребностям в  бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг. Такой приоритет определен в  Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, которая  была разработана Минэкономразвития  и одобрена Распоряжением Правительства  РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлением в сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влияния налоговой  системы на развитие экономики при  одновременном выполнении фискальной функции.

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009 г. "О  бюджетной политике в 2010-2012 годах" определено, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач:

• модернизацию российской экономики
• обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Одним из наиболее значимых предложений  по изменению налогового законодательства является отмена единого социального  налога (ЕСН). В связи с принятыми  решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование  и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим  направлениям.

1. Налог на прибыль организаций.

В среднесрочной перспективе планируется  принятие дополнительных мер в области  совершенствования налогообложения  прибыли, а именно:

• в рамках проведения амортизационной  политики предлагается в ближайшие  годы пересмотреть подходы к классификации  основных средств на группы и определению  норм амортизации для этих групп;

• требует решения вопрос нормативного регулирования отнесения процентов  по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой  базы по налогу на прибыль организаций;

• требуется установить в НК правила  налогообложения налогом на прибыль  организаций операций с ценными  бумагами, в частности: правила определения  налоговой базы при совершении договоров  займа; правила налогообложения  дивидендов, процентов и иного  распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком;

• предлагается разработать подходы  к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль  организаций розничной и мелкооптовой торговли. В частности, предполагается: установить общий предельный размер товарных потерь, возникающих при  оказании услуг в области розничной  торговли; предоставить возможность  уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль для организаций торговли с открытым доступом покупателей  к товарам на сумму товарных потерь от недостачи товаров по неустановленным  причинам, выявленных по результатам  инвентаризации;

• планируется усовершенствовать  механизм учета для целей налогообложения  расходов организаций на освоение природных  ресурсов. Предлагается исключить норму (п. 5 ст. 261 НК), в соответствии с которой  налогоплательщики не включают в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов;

• необходимо уточнить порядок налогообложения  прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств  и хозяйств (ст. 275.1 НК);

• в рамках сближения бухгалтерского и налогового учета предполагается отказаться в налоговом учете  от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в  иностранной валюте. [5]

2. Совершенствование НДС.

В плановом периоде предполагается продолжить работу по совершенствованию  НДС, с тем, чтобы этот налог, оставаясь  одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком  обременительным для налогоплательщиков. По совершенствованию налогового законодательства предлагается решить следующие проблемы:

• оптимизировать перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки;

• целесообразно внесение изменений  в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о  возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка  применения налоговых вычетов;

• требуется разработать порядок  взаимодействия хозяйствующих субъектов, налоговых органов, операторов электронного документооборота счетов-фактур в рамках электронного документооборота счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи. [6,14-20]