Разработка рекомендаций по финансовому состоянию предприятия на примере КПКГ «ЯРКО»

       По  назначению выделяют внешнюю и внутреннюю бухгалтерскую отчетность. Внешняя  отчетность служит источником информации для внешних пользователей о  финансовой устойчивости, результатах  финансовой и хозяйственной деятельности, платежеспособности экономического субъекта. Внешняя отчетность подлежит публикации. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» организации (открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств) обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным [12, с.13]

         Внутренняя отчетность строится  на данных управленческого учета и соответствует информационным потребностям самого субъекта в процессе принятия им управленческих решений [15, с. 14].

       Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (за исключением бюджетных) состоит из:

• Бухгалтерского баланса  (форма №1);
• Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
• Приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
• Пояснительной записки;
• Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

       Общими  требованиями к бухгалтерской отчетности являются:

1. В  бухгалтерскую отчетность должны включаться достоверные и полные данные о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом состоянии.
2. Должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. Существенные показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также о составляющих капитала должны приводиться обособленно.
4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета вновь созданной организации, данные должны приводиться минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
5. Должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий период.
6. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
7. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
8. Должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации. [47, с.16]

       Состав, структура и методика заполнения форм бухгалтерской отчетности могут  периодически меняться. Эти изменения  регламентируются приказами МинФина  России. 
 

1.2. Общая характеристика форм финансовой  отчетности организаций 

       Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Основой бухгалтерской отчетности организации является бухгалтерский баланс, который представляет собой сводную двустороннюю таблицу всех бухгалтерских счетов фирмы. Такое представление информации в балансе и дает возможность анализа, сопоставления показателей, определяя их рост или снижение. В балансе фиксируются стоимость (денежное выражение) остатков имущества, материалов, финансов, образовательный капитал, фонды, прибыль, займы, кредиты и прочие долги и обязательства [49, с. 96].

       По  данным баланса устанавливаются  и оцениваются следующие важнейшие  индикаторы финансового состояния  организации:

• Состав, структура и динамика показателей актива и пассива баланса;
• Наличие собственного оборотного капитала;
• Величина чистых активов организации;
• Коэффициенты финансовой устойчивости;
• Коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д. [12,с.37]

       Бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность  размещения капитала фирмы, его достаточность  для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. На основе информации, представленной в балансе, внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной фирмой как с партнером; оценить кредитоспособность фирмы как заемщика; оценить целесообразность приобретения ее акций и активов.

       Собственники  фирмы и прочие заинтересованные службы не могут получить ответы на все интересующие их вопросы только на основе информации, представленной в бухгалтерском балансе, им необходимы дополнительные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и источников их формирования. Это достигается введением других форм финансовой отчетности.

       В первую очередь это форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», которая содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности фирмы за отчетный период, т.е. отражает основной круг вопросов, связанных с формированием, распределением и использованием прибыли фирмы. В ней отражаются все расходы, связанные с производством продукции (услуг), и общая сумма поступлений за проданные изделия, оказанные услуги и прочие источники доходов. Разница между выручкой и всеми затратами показывает чистую прибыль или убытки предприятия.

       Справочно к отчету о прибылях и убытках  акционерным обществом приводятся данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию.

       Отчет об изменениях капитала (форма № 3) содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала с разделением по причинам. В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

       - уставный (складочный капитал организации);

       - добавочный капитал;

       - резервный капитал;

       - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

         Также в этой форме указывают  суммы резервов, которые были  сформированы или израсходованы  организацией.

       Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные  учреждения отчет об изменениях капитала представлять не обязаны.

       В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» отражается информация о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих  счетах учета денежных средств, находящихся  в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах. Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

       Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в приложении к балансу (форма №5), в котором указываются:

       - наличие и движение нематериальных  активов и основных средств;

       - наличие и движение доходных  вложений в материальные ценности;

       - расходы на НИОКР;

       - расходы на освоение природных  ресурсов;

       - наличие долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

       - наличие дебиторской и кредиторской  задолженности;

       - информация о расходах по обычным  видам деятельности;

       - данные о полученных и выданных  обеспечениях;

       - данные о полученной государственной  помощи.

       Приложение  к бухгалтерскому балансу по многим позициям дополняет показатели баланса. По отдельным видам имущества (основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям) в приложении отражается и движение (поступление и выбытие) за отчетный период по первоначальной стоимости, в отличие от баланса, где приведены только остатки на начало и конец года в оценке по остаточной стоимости.

       Некоммерческие  организации в форме №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.  
 

1.3. Нормативно – правовая база финансовой отчетности кредитных кооперативов граждан 

      Кооператив  обязан правильно вести бухгалтерскую  отчетность, а также протоколы  общих собраний членов кооператива, заседаний правления и наблюдательного  совета кооператива, реестр членов кооператива  и ассоциированных членов кооператива, членские книжки. Член кооператива  или ассоциированный член кооператива вправе  ознакомиться с документацией и бухгалтерской отчетностью кооператива в порядке, определенном наблюдательным советом кооператива.

       Годовой отчет и бухгалтерский баланс кооператива подлежат утверждению общим собранием его членов после  их проверки ревизионным союзом и представляются в налоговые органы и органы государственной статистики. Сроки и формы представления бухгалтерской отчетности устанавливаются налоговым законодательством  России [51, с.185].

       Кооператив  несет установленную законодательством  ответственность за полноту и  достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском  балансе, а также за достоверность  сведений, представляемых государственным органам, членам кооператива и публикуемых в официальных печатных органах.

       Кредитные кооперативы, как и другие некоммерческие организации, осуществляют свою финансовую и хозяйственную деятельность не за счет получаемой прибыли, а за счет целевого финансирования, добровольных взносов его учредителей. Источниками формирования денежных и иных ресурсов кредитного кооператива являются следующие поступления:

    - добровольные имущественные взносы;

    - регулярные и единовременные  поступления от учредителей (участников, членов);

    - выручка от реализации товаров  (работ, услуг);

    - дивиденды (доходы, проценты), получаемые  по акциям, облигациям, другим ценным  бумагам и вкладам;

    - другие, не запрещенные законом  поступления.

       Эта отличительная особенность кредитных кооперативов определяет их налоговый статус, специфику бухгалтерского учета и отчетности, включая использование рабочего плана счетов, организацию управленческого учета.

       Согласно  п.1 ст.32 Закона от 12 января 1996г. №7 - ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет в порядке установленном законодательством РФ. Это же вытекает из Федерального закона от 21 ноября 1996г. №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку он распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации (п.1 ст.4).

       Методологической  базой бухгалтерского учета являются следующие документы: Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное приказом МинФина РФ от 29 июля 1998г. №34н, План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МинФина РФ от 31 октября 2000г. №94н.

       В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» кредитный кооператив должен составлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Перечень форм, входящих в состав квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, и инструкции о порядке их заполнения ежегодно уточняются Минфином России. Структура бухгалтерской отчетности определена в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены следующие сроки сдачи бухгалтерской отчетности: квартальной – в течение 30 дней по окончании квартала, годовой – в течение 90 дней по окончании года.

       Бухгалтерскую отчетность представляют посредством  вручения под расписку, а также  по почте. Она представляется налоговому органу (в соответствии с подп. 4 п.1 ст. 23 НК РФ), местному органу статистики (постановление Госкомстата России от 27 сентября 1995г. №157 «Об утверждении порядка сбора и обработки годовой бухгалтерской отчетности организаций и представления сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления»), а также другим заинтересованным пользователям. [51, с.187]