Совершенствование финансового состояния банка

     Одним из основных и существующих практически  с момента зарождения украинской банковской системы видов финансовой отчетности (которая, тем не менее, не называется финансовой) является традиционная бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках[8, с.65].

     По  окончании отчетного периода, установленного учетной политикой банка (но не реже одного раза в квартал), для определения  финансового результата производится закрытие счетов. Прибыль или убыток определяется путем отнесения в  дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов[18, с.98].

     Отнесение суммы доходов и расходов на счета  второго порядка производится согласно специальной схеме аналитического учета доходов и расходов. В  случаях, когда та или иная операция не вписывается в эту классификацию, связанные с ней доходы и расходы  относят на статью «Прочих доходов  и расходов».

     В балансе банка, имеющего филиалы, результат  деятельности в течение года показывается развернуто (прибыль и убытки), а  по результатам года — свернуто. При этом кредитные организации  сами вправе устанавливать в своей  учетной политике порядок учета  финансовых результатов филиалами  и передачи данных головной кредитной  организации. Может использоваться несколько вариантов учета:

     первый  вариант — филиалы ведут учет только доходов и расходов, которые  с установленной кредитной политикой  периодичностью передаются на баланс головной организации, а та, в свою очередь, уже составляет общий отчет  о прибылях и убытках, при этом финансовый результат показывается свернуто;

     второй  вариант — филиалы самостоятельно определяют свой финансовый результат  и передают его на баланс головной кредитной организации в конце  установленного периода (квартала или  месяца);

     третий  вариант — предусматривает ведение  филиалами учета доходов, расходов и финансовых результатов на своих  балансах в течение всего отчетного  года и передачу финансового результата головной организации или в последний  день, или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, что отражается в учете кредитной организации  в корреспонденции со счетами  по учету расчетов с филиалами [15, С.62].

     Правилами ведения бухгалтерского учета не допускается превышение величины использованной прибыли отчетного года, фактически полученной за год, или наличия использованной прибыли при фактически полученных убытках. Если же это нарушение произошло, то кредитная организация имеет  возможность сторнировочными записями исправить положение за счет начисленных, но еще не выплаченных за отчетный период (но не за счет накопленных за предыдущие периоды) средств: дивидендов, фондов спецназначения, резервного фонда, фонда накопления, других фондов. В случае, когда полностью устранить превышение использованной прибыли над полученной невозможно, счет использования прибыли отчетного года закрывается в корреспонденции со счетом убытков отчетного года, и эта сумма отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 102) как «Сумма, списанная с субсчета 70501 и отнесенная на убытки».

     Если  в балансе присутствуют остатки  одновременно по двум парным счетам (и  прибыль, и убыток), то счет «Прибыль отчетного года» закрывается  в корреспонденции со счетом «Убытки  отчетного года».

     После проведения заключительных оборотов остаток  средств на счете «Прибыль отчетного  года» переносится на счет «Прибыль предшествующих лет», а остаток счета  «Убытки отчетного года» —  на счет «Убытки предшествующих лет».

     После утверждения годового отчета учредителями банка счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается путем отнесения  в дебет суммы остатка, числящегося  на счете в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет» [24, с.36].

     Убыток, как результат финансовой деятельности, погашается за счет источников, определенных собранием учредителей (акционеров) банка.

     Финансовый  результат, полученный на счете 703 «Прибыль», пока не отражает реальный итог деятельности коммерческого банка, хотя существующий порядок формирования прибыли в  банках и устраняет один из главных  недостатков применяемого ранее  метода определения прибыли, который  заключался в том, что в течение  года на счете прибылей и убытков  одновременно происходил процесс накопления и использования прибыли, что  не позволяло правильно оценивать  конечный результат деятельности банка.

     В настоящее время процесс накопления прибыли происходит отдельно от ее использования, и прибыль предыдущего  периода не включается в прибыль  отчетного периода (т. е. результаты, полученные банком ранее, отделены от текущих показателей его работы). На счете «Прибыль отчетного года» (который открывается каждый год заново) она накапливается, а на счете «Использование прибыли отчетного года» — расходуется. В результате использование прибыли в отчетном году не влияет на величину отчетной прибыли и прибыли следующего за ним года. Тем не менее устранение указанного недостатка в порядке формирования прибыли пока еще не дает основания считать, что ее содержание отвечает требованиям международных стандартов[13, с.75].

     На  основе указанных выше учетных данных формируется финансовый результат  как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и  убытках банка по форме № 0409102. Безусловными достоинствами этой формы  периодической отчетности является четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Группировка  доходных и расходных статей по признакам  их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка  в ней сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Это делает форму отчетности № 102 достаточно аналитичной.

     Вместе  с тем указанная форма отчетности пока не отражает ни экономической  последовательности формирования конечных финансовых результатов коммерческого  банка, ни реального итога его  деятельности. Более того, отражение  финансовых результатов в бухгалтерском  балансе банков (представляющем собой  оборотную ведомость) происходит на счетах раздела «Результаты деятельности» (при этом в состав раздела входят активные и пассивные счета), в  то время как согласно МСФО прибыль  относится к собственным средствам (капиталу) банка.

     Таким образом, система формирования финансовых результатов коммерческих банков в  традиционной финансовой отчетности, несмотря на устранение в ней ряда методологических недостатков, а также  повышение ее аналитичности и  содержательности, пока не полностью  удовлетворяет предъявляемым к ней современным требованиям и международным стандартам.

     Вторым  видом финансовой отчетности, которая  в большей степени предназначена  для внешних пользователей (отечественных  и зарубежных), для оценки ими  финансового состояния кредитной  организации, с которой они вступают в деловое партнерство, является публикуемая отчетность. Она, так же как и традиционная отчетность, включает в себя две формы — бухгалтерский баланс (публикуемую форму № 0409806) и отчет о прибылях и убытках (публикуемую форму № 0409807) [30, С.72].

     В отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка, представляющего, по своей сути, ведомость остатков по счетам первого и второго порядка, в основе построения публикуемого баланса  лежит группировка статей отчета, осуществляемая в следующем разрезе: активы, обязательства и собственные  средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы — по мере их востребования (погашения), что соответствует принятым в западных странах принципам  составления отчетности.

     Форма публикуемого отчета о прибылях и  убытках коммерческого банка, как  и балансовый отчет, принципиально  отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма  является экономической моделью  формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена  на принципах соотнесения групп  полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, и соответствующих им групп расходов (процентных, от операций с ценными  бумагами, с иностранной валютой, драгметаллами и т. д.). Преимуществом  данной формы отчетности (и одновременно расчета) является наличие возможности  осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение  чистых процентных доходов, различных  видов чистых операционных доходов, прибыли до налогообложения, прибыли  за отчетный период). Это позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом [7, С.102].

     При этом результирующим показателем его  деятельности в данной форме отчетности выступает показатель прибыли за отчетный период.

     Содержание  публикуемого отчета о прибылях и  убытках в значительной степени  приближено к аналогичной форме  отчетности, составляемой по МСФО, но также  еще не полностью соответствует  ей. Принципиальные различия между  показателем прибыли за период, рассчитываемой в соответствии с МСФО, и показателем прибыли за отчетный период по П(С)БУ, связаны с такими факторами (пока игнорируемыми при составлении отчетности по П(С)БУ), как:

• чистый эффект наращенных доходов и расходов;
• переоценка кредитных требований по амортизируемой стоимости;
• создание дополнительных резервов на покрытие возможных потерь;
• переоценка ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной (справедливой) стоимости;
• принцип справедливой оценки неденежных активов;
• отложенное налогообложение;
• переоценка пассивов по справедливой стоимости;
• чистые курсовые разницы, классифицируемые как капитал           [22, с.91].

     Третьей (основной) формой отчетности банков является отчетность, составляемая в соответствии с Международными стандартами. Финансовым результатом в ней является прибыль (убыток) за период (ранее она называлась чистой прибылью, т. е. освобожденной, очищенной от проведенных операций по уплате налогов, отчислений в фонды, покрытия различных общебанковских расходов). Сегодня одной из серьезных проблем формирования отчетности по МСФО является отсутствие системы учета, позволяющей непосредственно на ее основе формировать финансовую отчетность, а не путем трансформации украинской отчетности в отчетность по МСФО.

     Показатель  бухгалтерской прибыли, формируемый  на основе отчета о прибылях и убытках  по форме № 0409102, предназначен, в  большей степени, для внутреннего  управления финансовыми результатами банка, а показатель прибыли за отчетный период публикуемой отчетности и  отчетности по МСФО имеет целью дать реальную информацию о деятельности банка его внешним контрагентам.

     Вместе  с тем следует иметь в виду, что если для целей контролирующих органов или для контрагентов банков достаточным является ежеквартальное изучение финансовой отчетности кредитных  организаций, то для самих коммерческих банков (средних и особенно крупных) при отсутствии у них иной аналитической  информации, отражающей процесс формирования доходов и расходов, существующая периодичность составления отчета о прибылях и убытках недостаточна. Банки, как и некредитные коммерческие организации, регулярно осуществляют всевозможные налоговые платежи (включая  и налог на прибыль), оказывающие  чуть ли не каждый день самое непосредственное влияние на величину их финансовых результатов. Поэтому оценку складывающегося  положения дел в части формирования доходов и расходов в небольших  банках, видимо, достаточно проводить  раз в месяц. Что же касается крупных  банков, то в них указанную работу следует осуществлять ежедневно, как  и составление баланса[18, с.40].

ВЫВОДЫ:

       На  основании вышеизложенного можно  сделать основополагающие выводы, что финансовое состояние коммерческого банка представляет собой обобщающую, комплексную характеристику его деятельности. Параметры этого состояния не являются постоянной величиной, а непрерывно меняются. Одна их часть оценивает финансовое положение банка с позиций его краткосрочной перспективы, другая – с позиций средне- и долгосрочного развития, определяемого структурой источников средств банка (собственного и заемного капитала), необходимых ему для осуществления эффективной деятельности в настоящем и будущем, а также качеством их размещения. Отдельные показатели, например, собственный капитал банка, накопленный им за время своего функционирования) оценивают финансовое состояние одновременно и ретроспективных позиций. Следовательно, финансовое состояние банка определяется общим уровнем эффективности управления его активами и пассивами (как балансовыми, так и забалансовыми), скоординированностью  управления ими и отражаются в основных показателях, характеризующих это состояние.