Учет денежных средств на валютном счете

Введение

      Целью моей курсовой работы является раскрытие сущности учёта денежных средств на валютном счёте. Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности ведется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих операциях является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия открывают расчетный счет в учреждениях банков. Экспортные и импортные операции связаны с использованием иностранной валюты для операций по ней предприятие заводит валютный счет. По сути движение денежных средств по валютному и расчетному счет – это каждодневные операции, без которых сложно представить деятельность современной организации. Соответственно изучение основ учета денежных средств на данных счетах является актуальным и важным вопросом.

        Бухгалтерский учет валютных  операций ведется на счете  5200 «Валютные счета». Счет активный, по дебету счета отражается  поступление валютных средств,  по кредиту – расходование  средств. Дебетовое сальдо означает  остаток валютных средств на  валютном счете предприятия в  банке. Учет валютных операций  необходимо вести как в валюте, так и в рублях. Если предприятие  ведет расчеты в нескольких  валютах, то необходимо вести  аналитический учет по счету  5200 по каждой валюте в отдельности.  Например: 5200.ЕВР для евро, 5200.ДОЛЛ американских для долларов.

        Бухгалтерский учет представляет  собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах  организаций и их движении  путем сплошного, непрерывного  и документального учета всех  хозяйственных операций . В данном случае нас интересует такой аспект как учет денежных средств на валютных счетах.

      Таким образом, цель данной работы – изучение основ учета денежных средств на валютных счетах. Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

• изучение теоретических основ учета денежных средств на валютных счетах, в том  числе характеристика учета денежных средств валютном счете, определение  его задач, рассмотрение нормативного регулирования;

• изучение методических основ учета на валютных счетах.

      Структура работы выстроена в соответствии с последовательным решением поставленных задач.

      В ходе выполнения работы использовались нормативные акты регулирующие отношения по рассматриваемому вопросу, учебная литература, а так же публикации в специализированных периодических изданиях.

 

 

 

 

Глава 1.Теоретические основы учета денежных средств на валютныхсчётах  в рыночной  системе

 

1.1Сущность и значение учёта денежных средств на валютном счёте в условиях рыночной экономики

 

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» все хозяйствующие субъекты страны должны вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность в  национальной валюте – сумм, если законодательством не предусмотрен иной порядок.

В целях  бухгалтерского учета операции в  иностранной валюте подлежит пересчету  в суммы по курсу Центрального банка на дату совершения операций.

Центральный банк регулярно (обычно в начале каждой недели) устанавливает  курсы сума к иностранным валютам для  целей бухгалтерского учета, статистической и иной отчетности по валютным операциям, а также для исчисления таможенных и других обязательных платежей. В  зависимости от их изменения при  пересчете на суммы, стоимости  активов  и обязательств, сумм операций, выраженных в иностранной валюте, возникает  положительная или отрицательная курсовая разница. 

Операции, выраженные в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются в суммовом эквиваленте на дату совершения хозяйственных операций по курсу  Центрального банка,  в том числе  по:

-валютным  средствам в кассе, депозитным  и ссудным счетам в банке,  аккредитивам, валютной  ссудной  задолженности;

-дебиторской  и кредиторской задолженности  в иностранной  валюте;

-оприходованию  импортированных товарно-материальных  ценностей и других активов  по заключенным договорам на  дату оформления грузовой таможенной  декларации;

-осуществлении таможенных платежей в иностранной валюте;

    денежным документам, выраженным  в иностранной валюте;

-ценным  бумагам в иностранной валюте.

Операциями  в иностранной валюте является сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда хозяйствующий субъект:

-покупает  или передает имущество (основные  средства, нематериальные активы, товарно-материальные  запасы и другие активы) за  иностранную валюту;

-получает  или предоставляет кредиты и  займы, по которым суммы к  оплате или получению установлены  в иностранной валюте;

    принимает  на себя обязательства  или погашает обязательства в  иностранной валюте.

В бухгалтерском  учете покупка и продажа иностранной  валюты отражаются по курсу Центрального банка на день покупки или продажи. Возникающая при этом курсовая разница  относится на финансовые результаты хозяйствующего субъекта как доходы (расходы) от финансовой деятельности.

Продажа иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Дебет  5500 «Счета  учета денежных средств  на специальных счета в банке»

    Кредит  5200 «Счета учета денежных  средств в иностранной валюте».

Зачисление на расчетный счет суммового  эквивалента проданной иностранной  валюты при продаже иностранной  валюты выше курса Центр банка:

Дебет счета  учета денежных средств на расчетном  счете (5110) – на стоимость суммового  эквивалента проданной иностранной  валюты по курсу сделки на валютном рынке на день продажи.

Кредит  счета учета денежных средств  на специальных счетах в банке (5500) – на стоимость суммового эквивалента  проданной иностранной валюты по курсу Центрального банка.

Кредит  9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» на сумму разниц между стоимостью  суммового эквивалента проданной иностранной валюты по курсу сделки на валютном рынке на день продажи и стоимостью суммового эквивалента проданной иностранной валюты по курсу Центрального банка.

Хозяйствующие субъекты ежемесячно производят переоценки валютных  статей баланса на последнее  число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центрального банка. В целях  переоценки и определения курсовой разницы по валютным статьям баланса  относятся:

-валютные  средства в кассе, на депозитных  и ссудных счетах в банке,  в том числе в аккредитивах;

-денежные  документы в иностранной валюте;

-краткосрочные  и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;

- дебиторская  и кредиторская задолженности,  кредиты и займы, выраженные  в иностранной валюте;

Не подлежат переоценки:

- основные  средства, нематериальные активы, оборудование  к установке, капитальные вложения, товарно-материальные запасы хозяйственного  субъекта, приобретенные за иностранную  валюту;

-уставный  капитал и доли учредителей  (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными  инвестициями.

Образовавшаяся  курсовая разница по усмотрению хозяйствующего субъекта списывается на финансовые результаты либо путем прямого отнесения, либо путем накопления.

Курсовая  разница, образовавшаяся от ежемесячной  переоценки валютных статей баланса, при  использовании метода прямого отнесения  списывается на результаты финансово-хозяйственной  деятельности и в бухгалтерском учета отражается на следующих счетах:

-положительная  курсовая разница по кредиту  счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц»;

-отрицательная  курсовая разница – по дебету  счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

Курсовая  разница, образовавшаяся от ежемесячной  переоценки валютных статей баланса, при  использовании метода накопления в  момент возникновения не относится  на финансовые результаты хозяйствующего субъекта и в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:

-положительная  курсовая разница – по кредиту  счета 6230 «Прочие отсроченные  доходы» – их текущая часть,  и (или) счета 7230 «Прочие долгосрочные  отсроченные доходы» – их долгосрочная  часть;

-отрицательная  курсовая разница – по дебету  счета 3290 «Прочие отсроченные  расходы» – их текущая часть,  и (или) счета 0990 «Прочие долгосрочные  отстроченные расходы» – их  долгосрочная часть.

Курсовая  разница, накопленная в результате использования метода накопления, относится  на результаты финансово-хозяйственной  деятельности в следующем порядок:

-по дебиторской  и кредиторской задолженности  в иностранной валюте – по  мере погашения (или) списания;

-в остальных  частях – по мере совершения  хозяйственных операций с соответствующими  валютными статьями баланса.

В целях  упрощения ведения бухгалтерского учета курсовой разницы разрешается  списание положительной и отрицательной  курсовых разниц, соответственно числящихся на счетах учета отсроченных доходов  и расходов, по средней величине курсовой разницы, приходящихся на одну единицу иностранной валюты в  конце отчетного месяца, в котором  производится ее списание.

 

      1.2 Мнения учёных и практиков об учёте денежных средств на валютных счетах

 

По мнению Камышомова П.И. – «Становление рыночной экономики и интеграции Казахстана в мировое рыночное сообщество и соответственно предъявление новых требований характеризуется коренным изменением принципов организации бухгалтерского учета и его совершенствования.

Одним из направлений совершенствования  бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные  стандарты. Это в значительной мере способствует повышению качества бухгалтерского учета и анализа, дает предприятиям определенную самостоятельность в  использовании обоснованной системы  учета денежных средств и отражение  специфики техники и технологии организации их эффективного использования  для принятия оптимальных управленческих решений.

Вопросы совершенствования бухгалтерского учета, в том числе и учета  денежных средств, находится под  пристальным вниманием Президента страны, о чем подчеркивается в  Послании президента республики Казахстан  к народу «Казахстан-2030», конечной целью  нашей страны является экономический  рост.

Приоритет экономического роста «будет одним  из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет» Важную роль в достижении этой цели играет и четко налаженная система  бухгалтерского учета.»

Следовательно, в условиях рынка возрастает роль и значение правильной организации  учета денежных средств, совершенствование  метода их учета, развития теоретических  и практических вопросов проведения глубокого анализа эффективности их использования.

Особое  место в системе бухгалтерского учета принадлежит отчетности, так  как именно на ее основе принимаются  решения о целесообразности сотрудничества с тем или иным партнером, а  правильное ее использование сводит к минимуму вероятность финансовых потерь.

Согласно  статьи 16 (пункт 1) Закона « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234 – III ЗРК включает в себя:

       1.бухгалтерский баланс;

       2.отчет о результатах финансово-хозяйственной  деятельности;

       3.отчет о движении денежных  средств.

       4.Отчет о движении собственного  капитала.

Общей целью  финансовой отчетности является представление  информации о финансовом положении  предприятия за отчетный период и  изменениях в его финансовом положении. Такая информация нужна широкому кругу пользователей для принятия ими экономических решений.

Наряду  с этим, многие ученые-экономисты и  практики свидетельствуют об информационной смещенности отчетности в сторону лишь одного из его пользователей: Налогового Комитета Министерства финансов. Интересы же других заинтересованных лиц удовлетворяются в неполной мере.

Так, например, профессор У. Искаков и доцент Ф. Сейдахметова  считают что, «…система бухгалтерского учета и отчетности хотя и приведена в соответствие с международными стандартами, но ее построение в настоящее время носит фискально – распределительный характер…..» (26) и утверждают о необходимости правового регулирования бухгалтерского учета, так как, по их мнению «….отдельные предприятия Казахстана стали сводить его (бухгалтерский учет) к критическому минимуму, следую принципу « минимум информации – минимум вопросов», учитывая, что учет     нужен лишь проверяющим органам…». В связи с этим, для     улучшения отчетности, а именно для отчета о движении денежных средств, данные ученые предлагают доработать СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств».

Аргументируя  это тем, что «…необходимо отделять денежные средства, создаваемые на предприятии, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственника и т. д.…».

О несовершенстве отчетности, также рассуждает ученый-практик  К. Дюсембаев (9) излагая, что «.. финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта за истекший отчетный период. Но Закон « Об охране коммерческой тайны» ограничивает объем финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (ревизоры, следственные органы, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве основного источника финансовой информации…».