Учет корпоративного подоходного налога

Министерство Образования  и Науки Республики Казахстан

Семипалатинский Государственный  Университет имени Шакарима

Финансово-Экономический  Факультет

 

Кафедра учёта и аудита

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу: ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ

на тему: «Учет корпоративного подоходного налога».

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент 2 курса,

группы УА-004, Илтаев Р.C.

                                                                             Проверил: Корабаев Б.

 

 

 

 

 

г. Семей, 2012 год.

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………. 3

 

1. Теоретические основы плательщика и объекты обложения корпоративным подоходным налогом. ……………………………………........5
1. Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным налогом. ………………………………………………………………………5
2. Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога. ………………………………………………………………………...6

 

2. Учет корпоративного подоходного налога. ………………………8
1. Учет корпоративного подоходного налога. ………………………….8
2. Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов. …………………………………………………………………………..13
3. Индивидуальный подоходный налог. ………………………………22

 

3. Налоговая база активов и обязательств. ………………………..26
1. Налоговая база актива. ………………………………………………26
2. Налоговая база обязательств. ……………………………………….28
3. Признание текущих налоговых обязательств и активов. …………29

 

Заключение ……………………………………………………………………….32

 

Список использованной литературы …………………………………………34

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О  налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое обязательство  по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Налогоплательщики, в  силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы. При этом: объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство;

налоговая база представляет собой стоимостную, физическую базу или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы;

налоговый период - это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

Подоходный  налог один из распространенных  видов  налогов,  уплачиваемых  коммерческими   компаниями. Проблемы учета расчетов по этому налогу во многом сходны для  разных  стран.

Общий порядок  отражения  в  финансовой  отчетности  расчетов  по  налогу  на

прибыль предусмотрен МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам» Генерального плана счетов, в который входят счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3120 «Индивидуальный подоходный налог» и тд.

 

Глава 1. Теоретические основы плательщика и объекты обложения корпоративным подоходным налогом.

 

1.1.Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным налогом.

 

В соответствии со статьёй 77 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 1 января 2005 года к  плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за  исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений. Также плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-нерезиденты, осуществляющие  деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике  Казахстан.

 Объектами  обложения  корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый  у источника выплаты;

3) чистый доход юридического  лица-нерезидента, осуществляющего   деятельность в Республике Казахстан  через постоянное учреждение.

 Налогооблагаемый  доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок. Совокупный годовой  доход подлежит корректировке в соответствии с Налоговым Кодексом.

 Из  налогооблагаемого  дохода налогоплательщика подлежат  исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода  следующие расходы:

1) расходы, фактически  понесенные налогоплательщиком  на содержание объектов  социальной  сферы;

2) безвозмездно переданное  имущество некоммерческим организациям;

3) адресная социальная помощь,  предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики  Казахстан.

К доходам, облагаемым у  источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом, относятся:

1) дивиденды;

2) вознаграждение по  депозитам;

3) выигрыши и т. д.

 Сумма удержанного  налога при выплате  выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание  этого  налога источником выплаты,  относится  в зачет корпоративного подоходного  налога, начисленного за налоговый  период налогоплательщиком.

 

1.2. Порядок исчисления  и сроки уплаты корпоративного  подоходного налога.

 

Корпоративный  подоходный налог исчисляется за налоговый  период путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 135  Налогового Кодекса, к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму  убытков.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых  платежей в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

 Суммы авансовых  платежей по  корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий  налоговый период, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы авансовых платежей, подлежащие  уплате налогоплательщиком, уплачиваются  равными долями в течение налогового периода.

Расчет сумм авансовых  платежей,  подлежащих уплате за период до сдачи  декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком по 20 января  отчетного налогового периода в  налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

Расчет суммы авансовых  платежей,  подлежащей уплате после  сдачи  декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней  со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Налогоплательщик вправе в течение налогового периода  представить  скорректированный  расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода с письменным обоснованием  причин корректировки, за исключением  сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики обязаны  вносить в бюджет авансовые платежи по  корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение установленного налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца в размере,  определенном согласно Налогового Кодекса.

 Налогоплательщик  осуществляет окончательный расчет (уплату) по  корпоративному подоходному  налогу по итогам налогового  периода не позднее десяти  рабочих дней после  срока,  установленного для сдачи декларации.

 

Ставки  корпоративного подоходного налога:

Налогооблагаемый доход  налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков  подлежит обложению налогом по ставке 20  процентов.

Доходы, облагаемые у  источника выплаты, за  исключением  доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан,  подлежат налогообложению у источника  выплаты по ставке 15 процентов.

В дополнение к корпоративному  подоходному налогу чистый доход  юридического лица-нерезидента, осуществляющего  деятельность в Республике  Казахстан  через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.

 

Глава 2. Учёт корпоративного подоходного налога.

 

2.1. Учёт корпоративного подоходного налога.

 

Подоходный налог является одним из наиболее существенных видов  налогов, уплачиваемых предприятием.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

 

Плательщики корпоративного подоходного налога	Объекты налогообложения	Налоговые ставки	Налоговый период
Юридические пица, резиденты Республики Казахстан (за исключением Национального Банка и государственных учреждений)	Налогооблагаемый доход	20%	Календарный год
	Доход, облагаемый у источника выплаты	15%
Юридические лица, резиденты Республики Казахстан, для которых земля является основный средством производства	Налогооблагаемый доход	10%	Календарный год
Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность е Республике Казахстан через постоянное учреждение	Налогооблагаемый доход	20%	Календарный год
	Чистый доход	15%
Юридические лица-нерезиденты, получающие доходы из источников в Республике Казахстан	Доход, облагаемый у источника выплаты	15% - дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения, 10% - страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков; 5% - страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков; 5% - доходы oт оказания транспортный услуг в международных перевозках; 20% - прочие доходы

 

Основным объектом налогообложения  корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):

 

Налогооблагаемый  доход = Совокупный годовой доход - Вычеты

 

Совокупный  годовой доход. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости при реализации здании, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операции; от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.