Учет корпоративного подоходного налога

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются при налогообложении):

— дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника  выплаты в Республике Казахстан;

— превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;

— доход от прироста стоимости  при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;

— доходы от операций с государственными ценными бумагами;

— стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

— стоимость основных средств, полученных на безвозмездной  основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства Республики Казахстан;

— инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

Вычеты. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии  документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках  и по представительским расходам. К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

— фактически произведенные  расходы на проезд к месту командировки и обратно,

включая оплату расходов за бронь;

— фактически произведенные  расходы на наем жилого помещения, включая  оплату расходов за бронь;

— суточные, выплачиваемые  за время нахождения в командировке, в размере не более трёх месячных расчетных показателей в сутки  в пределах Республики Казахстан;

— суточные, выплачиваемые  за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных правительством Республики Казахстан.

Представительские расходы  относятся на вычеты в пределах норм, установленных правительством Республики Казахстан:

• Вычет по вознаграждению .
• Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам.
• Вычеты по сомнительным требованиям
• Вычеты по отчислениям в резервные фонды.
• Вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы.
• Вычет расходов по страховым премиям.
• Вычеты расходов на социальные выплаты.
• Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей
• Вычеты по отрицательной курсовой разнице
• Вычет штрафов и пени
• Вычет налогов производится по уплаченным суммам в пределах начисленных, кроме:

—  налогов, исключаемых  до определения совокупного годового дохода;

—  корпоративного подоходного  налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;

—  налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

• Вычеты по фиксированным активам. Фиксированные активы основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.
• Вычеты по расходам на ремонт

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 7710 «Расходы по подоходному налогу» и кредитуют счет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Начисление налога производится один раз по итогам года.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

 

№	Наименование хозяйственной операции	Сумма (тенге)	Дебет	Кредит
1	Начислен корпоративный подоходный налог	5000	7710	3110
2	Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет	5000	3110	1030

 

В конце года суммы  расходов по подоходному налогу относятся  в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» с кредита счета 7710 "Расходы по подоходному налогу".

 

2.2. Учёт отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов.

 

Необходимость в учете  отсроченного подоходного налога и  связанных с ним расчетов возникает  у хозяйствующих субъектов в  связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

По дебету счета 7710 «Расходы по подоходному налогу» и кредиту  счета 4310 «Отложенные обязательства  по корпоративному подоходному налогу»  отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

Кроме суммы налога, относящегося к отчетному периоду, в отчетности компании должны быть отражены также  и будущие налоговые обязательства и активы (отсроченные налоги).

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

а) вычитаемыми временными разницами;

б) переносом на будущий  период неиспользованных налоговых  убытков;

в) переносом на будущий  период неиспользованных налоговых  кредитов. Прилагаемая ниже таблица показывает различные случаи, когда возникают отложенные налоговые активы и обязательства когда разница между налоговой базой и балансовой стоимостью является временной:

 

	Отложенные налоговые обязательства	Отложенные налоговые активы
Активы	Балансовая стоимость > Налоговая база	Балансовая стоимость < Налоговая база
Обязательства	Балансовая стоимость < Налоговая база	Балансовая стоимость > Налоговая база

 

Пример

Дебиторская задолженность  по балансу составляет 200 000 тенге, из них 40 000 тенге признана сомнительной и будет списана за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Срок возникновения данной сомнительной задолженности составляет менее 3 лет. Таким образом, чистая балансовая стоимость данного актива в финансовой отчетности составит 160 000 тенге (дебиторская задолженность за минусом созданного резерва на возможные убытки). В соответствии с НК РК сомнительные требования относятся на вычеты по истечении трех лет, соответственно, налоговая база актива будет равна 200 000 тенге. Временная разница составит 40 000 тенге.

 

Пример

На 31 декабря 2006 года, первоначальная стоимость здания составляла 500 000 тенге, общая сумма вычетов по амортизации  данного фиксированного актива для  целей налогообложения составила 20 000 тенге в течении всего срока использования, т.о. налоговая база актива составляет 480 000 тенге, которая подлежит вычету в будущем. Накопленная амортизация в финансовой отчетности на 31 декабря 2006 года составила 10000 тенге, поскольку для целей финансовой отчетности ставка амортизации по зданию была меньше. Таким образом, балансовая стоимость здания в финансовой отчетности составляет 490 000 тенге (500 000 минус 10 000). Разница между налоговой базой (480 000 тенге) и балансовой стоимостью (490 000 тенге) является временной разницей. Данная разница будет элиминирована при полной амортизации данного актива в финансовой отчетности и для целей налогообложения.

Данный пример показывает случай возникновения временной  разницы в результате применения различных норм амортизационных отчислений для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии с НК РК, и балансовой стоимостью актива, полученную в результате списания амортизируемой стоимости актива в соответствии с МСБУ (IAS) 16 , а также применения различных методов начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете применяется равномерный метод, в налоговом учете-метод уменьшающегося остатка.

Принцип распределения  расчетов по налогам между периодами  состоит в распределении налоговых  платежей между отчетными периодами без учета сроков фактического осуществления налоговых платежей. Данный принцип обеспечивает полное отражение налоговых последствий всех экономических событий, учтенных в текущей отчетности и, в частности, отражение потенциальных последствий временных разниц между учетной и налогооблагаемой прибылью.

Стоимостная оценка активов  и обязательств в соответствии с  МСФО, как правило, отличается от стоимостной  оценки по данным налогового учета, ведущегося в соответствии с требованиями Казахстанского налогового законодательства. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете невозможно.

В результате различия в  оценках возникают разницы, которые могут быть временными либо постоянными.

Постоянные разницы – это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они не могут повлиять на будущие налоговые платежи.

Временные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они могут повлиять на будущие налоговые платежи (увеличивая или уменьшая размер будущих платежей по Подоходному налогу).

Кроме того, разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен уменьшить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен увеличить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Наиболее распространенными  примерами постоянных разниц являются затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (например расходы сверх  установленных норм): они никаким  образом не влияют на налоговые платежи в силу того, что по действующему законодательству они определяются как не уменьшающие налогооблагаемую базу.

Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу, полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на вновь установленную налоговую ставку.

 

Пример, Предприятие по итогам работы за 2009г. получило следующие результаты:

 

Данные бухгалтерского учета		Данные декларации о совокупном
наименование показателей	сумма, тыс.тенге	наименование  показателей	сумма, тыс.тенге
1	2	3	4
1. Доход от реализации продукции (работ, услуг)	10200	3 1. Совокупный годовой  доход, в том числе:  - доход от реализации продукции (работ, услуг) - положительная курсовая разница	10400   10200   200
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в том числе: - амортизация основных средств - расходы на ремонт	7015   217   94	2. Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) - 7620 тенге (7015-217-94 + 916)	7620
3. Расходы периода	1915,54	3.Вознаграждение (ставка Лондонского
3.1. Общие и административные		межбанковского рынка  на дату получения
расходы, включающие:	1780	Кредита составляет 2,455):	67,77
- управленческие и хозяйственные		- сумма вознаграждения при первом огра-
расходы;	916	ничении (по кредитам, полученным в ино-
- штрафные санкции, подлежащие		странной валюте, вычет  по вознагражде-
уплате в бюджет;	68	нию производится в пределах суммы, рас-
- командировочные сверх норм;	44	считанной с применением 2-кратной ставки
- расходы, не связанные с предпри-		Лондонского межбанковского рынка):
нимательской деятельностью (по-		73945 тенге (1506000 х (2,455 х 2)%)
дарки к юбилейным датам, оплата		- сумма вознаграждения с учетом допол-
абонементов в бассейн  для сотруд-		нительного ограничений (максимальная
ников предприятия);	52	сумма вознаграждения, подлежащая отне-
- начисленные налоги	700	сению на вычеты, ограничивается следую-
		щей суммой: 0 + 135540 х 15 / 30
		(сумма вознаграждения, выплачиваемая
		юридическому лицу-резиденту и подлежа-
		щая отнесению на вычеты, + сумма воз-
		награждения, выплачиваемая фактичес-
		ки х ставка налога у источника / ставка кор-
		поративного налога)] 67770 тенге
3.2. Расходы на выплату процентов		4. Отрицательная курсовая разница (мак-
(кредит от нерезидента в иностран-		симальная сумма отрицательной курсовой
ной валюте получен 03.01.02г. в сум-		разницы, подлежащей отнесению на выче-
ме 10000 долларов США или по курсу		ты, ограничивается суммой дохода, полу-
Национального Банка РК на дату по-		ченного в виде положительной курсовой
лучения 150,6 тенге за 1 доллар -		разницы (200) плюс сумма  в размере 50%
1506000 тенге; срок кредита  2 года		налогооблагаемого дохода без учета кур-
под 9% годовых -135540 тенге		совых разниц (900,23). Поскольку  величина
(1506000 х 9%))	135,54	отрицательной курсовой разницы не пре-
		вышает предельного  ограничения
		(200 + 50% х 900,23) > 400, она  в полном
		объеме относится на вычеты)	400
		5. Налоги (уплачено за текущий период
		500 тыс.тенге, за предыдущий период -
		50 тыс.тенге)	550
1	2	3	4
4. Доход (убыток) от  неосновной		6. Амортизационные отчисления, расхо-
деятельности, в том числе.	(200)	ды нэ ремонт и другие вычеты по фикси-
- доходы от курсовой разницы	200	рованным активам;	1062
- расходы от курсовой разницы	400	- амортизация основных средств	981
		- расходы на ремонт	81
Итого доход (п.1 - п.2 - п.З + п.4)	1069,46	Итого налогооблагаемый доход
		(п.1 -n.2-n.3- п.4 - п.5 - п.6)	700,23