Учет корпоративного подоходного налога

 

В 2009г ставка корпоративного подоходного налога составляет 20%. Допустим, что в 2008г на 2010г. ставка налога будет установлена на уровне 22%. На начало 2009г. налоговый эффект временных разниц, перешедших из других периодов, составляет (45) тыс.тенге,

По приведенным данным условного примера налоговый платеж за 2009г. составит:

— подоходный налог к  уплате (700,23 х 20%) = 210,07 тыс.тенгс

бухгалтерский доход    1069,46 тыс.тенгс

временные разницы    - 601 тыс.тенгЕ

(-981 - (-217) - 81 - (-94) -550 - (-700))

постоянные разницы    + 231,77    тыс.тенгс

(68 + 44 + 52 - 67,77 - (-135,54))___________________________

налогооблагаемый доход     700,23    тыс.тенгс

(1069,46 - 601 + 231,77)

—  налоговый эффект временных разниц в текущем году: (192,32) тыс.тенге ((601) х 22%);

—  поправка отсроченного налога: (3) тыс.тенгс (-45 / 20% х 22% - (-45)).

Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость  аналитического учета отдельно по каждой временной разнице.

Знаки сумм временных разниц определяются в зависимости от их влияния на налогооблагаемый доход.

При аннулировании временных  разниц их знак меняется на противоположный, корреспонденция счетов при этом проставляется следующая:

дебет счета 4310  «Отложенные  налоговые обязательства по корпоративному подоходному  налогу»; кредит счета 3110  «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»

 

2.3. Индивидуальный подоходный налог.

 

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

 

Плательщики индивидуального	Обьекты налогообложения	Налоговые ставки	Налоговый период
Физические лица резиденты Республики Казахстан, имеющие объекты налогообложения	Доходы, облагаемые у источника выплаты  (за исключением доходов, не надлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым Кодексом)	1. Доходы в виде  дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей - 12% 2. Доходы адвокатов и частных нотариусов - 10% 3. Прочие доходы. до 15-кратного годового расчетного показателя - 5% с суммы облагаемого дохода; от 15~кратиого до 40-кратного годового расчетного показателя - сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 10% с суммы, превышающей его; от 40-крапюго до 600-кратного годового расчетного показателя - сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 20% с суммы, превышающей его; cm 600-краггиого и свыше - сумма налога с 600-кратного годового расчетисто показателя + 30% с суммы, превышающей его	Календарный год
	Доход, не облагаемые у источника выплаты
Физические лица-нерезиденты Республики Казахстан, имеющие объекты налогообложения	Доходы, облагаемые у источника выплаты, доходы, не облагаемые у источника выплаты (за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым Кодексом)	Налоговый кодекс Раздел 6.

 

Сумма индивидуального  подоходного налога по доходам работника  исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.

При удержании  подоходного налога дебетуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредитуют счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог

При этом следует отметить, что в соответствии с Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» от 23 ноября 2002года №358-11-3РК, доходы работников облагаемые у источника выплат, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного Законом РК о республиканском бюджете  на соответствующий финансовый год, подлежит обложению по ставке «0» при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Организация производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днём выплаты дохода отчётного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

При перечислении индивидуального  подоходного налога в бюджет на основании выписки банка составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счёты  3120 «Индивидуальный подоходный налог»

Кредит счёта 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

За каждый квартал  организации обязаны предоставлять  в налоговые органы расчёт по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

По окончании отчётного  года организации предоставляют  декларацию по индивидуальному подоходному  налогу в налоговые органы по месту  регистрационного учета, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

 

Глава 3. НАЛОГОВАЯ БАЗА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

3.1. Налоговая база актива.

 

Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация в процессе возмещения балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Например, в результате использования здания организация  получает налогооблагаемую прибыль, которая  уменьшается на сумму вычетов  по амортизации. По истечении срока полезной службы объекта накопленная сумма амортизации будет равна его стоимости. Поэтому в момент покупки здания временная разница не возникает, так как получаемая прибыль, в конечном счете, будет уменьшена на всю стоимость объекта, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Но она образуется позже в результате применения разных норм амортизации в бухгалтерском учете и для налоговых целей. Это приводит к разнице между балансовой стоимостью здания в финансовой отчетности и их налоговой базой. Данная разница является временной разницей, поскольку с течением времени она будет элиминирована, т.е. налоговая база и балансовая стоимость будут равны, поскольку актив будет амортизирован полностью до его первоначальной стоимости.

Однако в случае корректировки  налогооблагаемого дохода, при исключении из налогооблагаемого дохода расходов, в размерах и видах, определенных в соответствии с НК РК, к примеру, расходов, фактически понесенных налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, временная разница не возникает.

Пример 

Первоначальная стоимость  компьютера составляет 100 000 тенге. Актив  эксплуатируется в течении 5 лет. В результате того, что ставка амортизации  по налоговому учету составляет 40% и  применяется метод уменьшающегося остатка, а по бухгалтерскому учету 20% при применении равномерного метода, ежегодно будут возникать временные разницы.

№	Налоговая отчетность:	1 год	2 год	3 год	4 год	5год
1	Налоговая амортизация	40000	24000	14400	8640	12960
2	Налоговая база	60000	36000	21600	12960	0
	Финансовая отчетность
3	Первоначальная стоимость	100000	100000	100000	100000	100000
4	Начисленная амортизация c нарастающим итогом	20000	40000	60000	80000	100000
5	Балансовая стоимость	80000	60000	40000	20000	0
6	Разница временная	20000	24000	18400	7050	0
7	Отложенный налоговый  актив (обязательство)строка 6х30%	6000	7200	5520	2115	(2115)

 

Ставка корпоративного подоходного налога – 30%.

В соответствии с проведенными расчетами, компания отражает отложенные налоги следующим образом:

1 год: Дт 7710 – Кт 4310 6000 тенге, 

2год: Дт 7710 – Кт 4310 1200 тенге, 

3 год: Дт 4310 – Кт 7710 1680 тенге, 

4 год: Дт 4310 – Кт 7710 3405 тенге, 

5 год: Дт 4310 – Кт 7710 2115 тенге. 

 

3.2. Налоговая база обязательств.

 

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

Пример 

1.Краткосрочные обязательства  включают начисленные в бюджет штрафы с балансовой суммой равной 200 тыс. тенге. Штрафы и неустойки не вычитаются для целей налогообложения. Налоговая база начисленных штрафов и неустоек равняется 200 тыс. тенге.

2.Товарищество начислило  налог на имущество за отчетный период в размере 200 тыс. тенге. Оплата этого налога произведена в сумме 150 тыс. тенге.

В соответствии с налоговым  законодательством, на вычеты относятся  налоги, уплаченные в отчетном периоде, в пределах начисленной суммы.

Балансовая стоимость  обязательства равняется 50 тыс. тенге (200 – 150 тыс. тенге). Налоговая база обязательства равна нулю, так как при оплате задолженности по налогу равной 50 тыс. тенге, предприятие сможет отнести эту сумму на вычеты.

3.Начислены расходы  по краткосрочным обязательствам в размере 100 000, из которых 90 000 подлежат вычетам, а 10 000 будут подлежать вычетам для целей налогообложения при оплате. Налоговая база начисленных расходов равна 90 000.

При начислении обязательств по расходам, не подлежащим вычету, в  соответствии с НК РК, но признанным в целях бухгалтерского учета, к примеру, штрафы и пени, подлежащие внесению в государственный бюджет, налоговая база начисленных обязательств будет равна их балансовой стоимости.

3.3. Признание текущих налоговых обязательств и активов.

 

Сумма текущего налога на прибыль за отчетный и предыдущий периоды признается в качестве обязательства  равного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в котором возникли соответствующие доходы и расходы юридического лица. Если оплаченная сумма налога на прибыль превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период, то величина превышения признается в качестве актива.

Пример

Расходы по налогу на прибыль  за отчетный период составили 30 000 тенге (налогооблагаемая прибыль за период 100 000 тенге * на ставку налога за отчетный период 20%). В случае, если сумма перечисленных авансов по налогу на прибыль за отчетный период составит меньшую сумму, например, 20 000 тенге, то в балансе организации будет отражено текущее обязательство по текущему налогу на прибыль в сумме 10 000 тенге (30 000 - 20 000), если же сумма перечисленных авансов составит большую сумму, например, например 31 000 тенге, то в балансе организации будет отражен актив в сумме 1 000 тенге (31 000 - 30 000). В первом случае, по счету «Налог на прибыль, подлежащий уплате» на отчетную дату будет кредитовое сальдо в сумме 10 000 тенге, во втором случае, дебетовое сальдо в сумме 1 000 тенге.

Признание отложенных налоговых  обязательств и налогооблагаемые временные  разницы.

В самом признании  актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме  экономических выгод, которые организация  получит в будущих периодах. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычет которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как организация возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у организации будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из организации в форме налоговых выплат.

Примеры временных разниц, вследствие которых возникают отложенные налоговые обязательства:

- доходы по вознаграждению  включаются в финансовую отчетность  согласно методу

начисления (в том периоде, когда заработаны);

- амортизация по основным  средствам, используемая для вычета  при определении 

налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может отличаться от той, которая 

используется при расчете  амортизации для признания расходов в финансовой отчетности;

- затраты на разработки  могут капитализироваться и амортизироваться  на протяжении будущих периодов  в финансовой отчетности, но при  определении налогооблагаемой прибыли  данные затраты могут быть  отнесены на расходы в периоде  их возникновения; 

Временные разницы также возникают в следующих случаях, когда:

а) стоимость объединения  организации в форме приобретения распределяется на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства относительно их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

б) активы переоцениваются  без эквивалентной корректировки  для целей налогообложения;

в) положительная или  отрицательная деловая репутация (гудвилл) возникает при сведении отчетности;

г) налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости, например, когда организация имеет выгоду от не облагаемых налогом правительственных субсидий, связанных с активами;