Податок з доходів фізичних осіб та його роль у формуванні бюджету

- резидентом, що нараховує такі  дивіденди, за умови, коли такі  нарахування ніяким чином не  змінюють пропорцій (часток) участі  всіх акціонерів (власників) у статутному капіталі емітента, та внаслідок чого збільшується статутний капітал такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів;

- дохід у вигляді вартості  успадкованого майна, у межах,  що підлягає оподаткуванню цим податком згідно зі ст. 13 "Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав";

- сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку  на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки;

- кошти або майно (немайнові  активи) отримані платником податку  як хабар, викрадені чи знайдені  як скарб, не зданий державі  згідно із законом, у сумах,  підтверджених обвинувальним вироком суду незалежно від призначеної ним міри покарання.

Доходи, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу:

- сума державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій  або дотацій, компенсацій, винагород  та страхових виплат, які отримуються  платником податку відповідно  до бюджетів, Пенсійного фонду  України та фондів загально-обов'язкового  державного соціального страхування згідно із Законом;

- сума коштів, отриманих платником  податку на відрядження або  під звіт крім надмірно витрачених коштів та не повернутих у встановлений строк;

- сума доходів, отриманих платником  податку від розміщення ним  коштів у цінні папери, емітовані  Міністерством фінансів України,  виграші у державну лотерею;

- сума відшкодування платнику  податку розміру шкоди, заданої  йому внаслідок Чорнобильської  катастрофи, у порядку та сумах,  визначених законом;

- суми виплат чи відшкодувань, (крім заробітної плати чи інших  виплат та відшкодувань за  цивільно-правовими договорами);

- сума внесків на обов'язкове  страхування платника податку  відповідно до закону, інших ніж  збір на державне пенсійне страхування або внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;

- сума збору на державне пенсійне  страхування та внесків на  загальнообов'язкове соціальне страхування платника податку, що вносяться за рахунок його працедавця, визначених законом;

- кошти або вартість майна  (немайнових активів), які надходять  платнику податку за рішенням суду внаслідок поділу спільної сумісної власності подружжя у зв'язку з розірванням шлюбу- чи визнанням його недійсним або за добровільним рішенням сторін, з урахуванням норм сімейного кодексу України;

- аліменти, що виплачуються платнику  податку;

- кошти або майно (майнові  чи немайнові права, вартість  робіт, послуг), які отримують  платники податку, подаровані  одним членом подружжя іншому, у межах їх частини спільної сумісної власності згідно із законом;

- кошти або майно, майнові  чи немайнові права, які отри-мують  спадкоємці фізичної особи у разі оформлення права на спадщину членами сім'ї першого ступеня споріднення (що успадковується іншим членом подружжя спадкоємця);

- вартість товарів, які надходять  платнику податку як їх гарантійна  заміна, у порядку встановленому  законом, а також грошова компенсація  вартості таких товарів;

- кошти, отримані платником податку  в рахунок компенсації (відшкодування)  вартості майна (немайнових активів), примусово відчужених державою  у випадках, передбачених законом  або вартість, такої компенсації,  отриманої у формі відмінній  від грошової;

- вартість безоплатного харчування, миючих та знешкоджу-ючих засобів,  а також робочого одягу, взуття, обмундирування тощо, отриманих  у тимчасове користування платником  податку, який перебуває у відносинах  трудового найму, за переліком  та граничними строками їх  використання, що щорічно встановлюються  Кабінетом Міністрів України, але під час остаточного розрахунку (наприклад, при звільненні), якщо граничний строк такого майна не настав, то первісна вартість такого майна включається до складу додаткових благ, наданих такому платнику податку;

- вартість вугілля та вугільних  брикетів, безоплатно наданих в  обсягах за переліком професій, що встановлюються Кабінетом  Міністрів України, платнику податку, що перебуває у трудових відносинах з вугледобувним підприємством, а також непрацюю-чому пенсіонеру, що має стаж роботи на таких підприємствах не менше ніж 10 років; особу, яка отримала інвалідність внаслідок каліцтва або професійного захворювання; члену сім'ї загиблого працівника такого підприємства; сума надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) з бюджетів або державних цільових страхових фондів згідно із законом;

- дивіденди, які нараховуються  на користь платника податку  у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою  -резидентом;

сума доходу, отриманого платником  податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних  ним у власність в процесі  приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати; прибуток від операцій з майном або інвестиційними активами, який не підлягає оподаткуванню згідно з відповідними положеннями цього Закону;

- сума, сплачена працедавцем на  користь закладів освіти у  рахунок компенсації вартості  підготовки чи перепідготовки платника податку - найманої

особи за профілем діяльності чи загальними, виробничими потребами такого працедавця, але не вище розміру суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближ-чих 10 гривень;

- кошти або вартість майна  (послуг), що надаються як допомога  на поховання платника податку;

- кошти або вартість майна  (послуг), що надаються як допомога  на лікування та медичне обслуговування  платника податку його працедавцем  за рахунок коштів, які залишаються  після оподаткування такого працедавця податком на прибуток підприємств;

- основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку  до банку чи небанківської  фінансової установи, яка повертається  такому платнику податку, основна  сума кредиту, що отримується  платииком_л«датку, а також сума виплат громадянам України (їх спадкоємцям) грошових заощаджень і грошових внесків, вкладених до 2 січня 1992 р. в установи Ощадного банку СРСР чи в установи державного страхування СРСР або у папери цільової державної позики, емітованої на території колишнього СРСР, погашення яких не відбулося;

- вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на  території України платника податку  (члену професійної спілки) або  його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою;

- дохід (прибуток), одержаний самозайнятою  особою від здійснення нею  підприємницької або незалежної професійної діяльності, якщо така особа обрала спеціальну (спрощену) систему оподаткування такого доходу (прибутку) відповідно до закону;

- сума стипендії, яка виплачується  з бюджету учню, студенту, ординатору, аспіранту або ад'ютанту, але не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень; вартість одягу, взуття, а також суми грошової допомоги, що надаються дітям-сиротам і дітям, які залишилися без піклування батьків (у тому числі випускникам професійних освітньо виховних закладів і вищих освітніх закладів І і 11 рівня акредитації), у порядку і розмірах, визначених Кабінетом Міністрів України;

- сума грошового або майнового  утримання чи забезпечення військовослужбовців  строкової служби (у тому числі  осіб, що проходять альтернативну  службу), передбачена законом, яка  виплачується з бюджету чи  бюджетною установою; сума, одержувана  платником податку за здавання  ним крові, грудного жіночого  молока, інших видів донорства  яка виплачується з бюджету  чи бюджетною установою; вартість житла, яка передається з державної або комунальної власності у власність платника податку безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) відповідно до закону; сума, одержувана платником податку за здану (продану) ним вторинну сировину та побутові відходи, за винятком брухту чорних або кольорових металів;

- сума страхової виплати, страхового  відшкодування або викупна сума, отримана платником податку за  договором страхування від страховика-резидента,  іншого ніж довгостро-кове страхування  життя або недержавне пенсійне  страхування; сума страхової виплати, страхового відшкодування, викупна сума або їх частина, отримувана платником податку за дого-вором довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного страхування, визначеному у порядку, встановленому п. 9.8 ст. 9 цього Закону України. [3, ст. 64-70]

1.4Особливості нарахування та  сплати податку з окремих видів  доходів

Оподаткування доходів від надання земельних ділянок в оренду. Податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призна-чення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар. При цьому об'єкт оподаткування визначається, виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, встановленою КМУ, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості, з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюється органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких розташована така нерухомість, та оприлюднюється у спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади. Якщо таку мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднене до початку звітного податкового року, то об'єкт оподаткування визначається, виходячи з розміру орендної плати, визначеного в договорі оренди.

Оподаткування процентів. Податковим агентом платника податку при  нарахуванні або сплаті на його користь  процентів на банківський депозит, вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів на депозитний (ощадний) сертифікат (далі - проценти) є особа, яка здійснює таке нарахування або сплату. Загальна сума податків, утриманих протягом звітного податкового місяця з таких процентів платнику податку, сплачується (перераховується) таким податковим агентом до бюджету у строки, визначені законом для місячного податкового періоду за ставкою 5% з 1 січня 2005 р. [6, ст. 170-172]

Оподаткування дивідендів. Як і при  оподаткуванні процентів, податковим агентом платника податку при  нарахуванні (виплаті) на його користь  дивідендів вважається емітент корпоративних  прав або за його дорученням - інша особа, яка здійснює таке нарахування (виплату), крім випадків, коли дивіденди нараховуються  у вигляді акцій і залишається  незмінна пропорція участі у статутному фонді власників. Податковим агентом при виплаті дивідендів є будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, що сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощених систем оподаткування), або є звільненим від сплати такого податку з будь-яких підстав. Резидент, що виплачує дивіденди платникам цього податку, надає податковому органу у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду, подат-ковий розрахунок, форма якого визначається за правилами, встанов-леними законом.

Оподаткування роялті. Оподаткування  роялті здійснюється за прави-лами, передбаченими  для оподаткування дивідендів, без застосування виключень. Резиденти можуть нараховувати роялті лише у зв'язку з використанням платником податку

права на інтелектуальну (промислову) власність, зареєстрованого відповідно до чинного законодавства.

Оподаткування виграшів та призів. При  нарахуванні податковим агентом  платника податку на його користь  доходу у вигляді виграшів або  призів у лотерею, а також внаслідок  проведення конкурсу або будь-якого  іншого прилюдного розігрування шансів чи призів, крім виграшів в азартні ігри, є особа, яка здійснює таке нарахування. При цьому витрати, понесені таким платником податку у зв'язку з одержанням таких доходів, не беруться до уваги. Оподаткування доходів здійснюється кінцево при їх виплаті за їх рахунок. Ставка податку на виграші складає подвійний розмір від загальновстановленої ставки для нерезидентів (з 2004 р. - 26%, з 2007 р. - 30%).[5, ст. 26-28]

Оподаткування інвестиційного прибутку. До складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року. Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення, то його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення.

У випадку придбання або продажу (погашення) платником податку цінних паперів у вигляді ощадних (депозитних) серти-фікатів оподаткування здійснюється за ставкою 5%.

Оподаткування благодійної допомоги. Не підлягає оподаткуванню та включенню до складу загального місячного або річного оподатковуваної) доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна, допомога у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги), що відповідає встановленим вимогам.

Благодійна допомога, що надається  на зазначені цілі, повинна розподілятися через державний чи місцевий бюджет або через банківські рахунки існуючої мережі благодійних організацій, Товариства Червоного Хреста України.

Оподаткування доходів, отриманих  за договорами довгострокового страхування  життя та недержавного пенсійного страхування. Податковим агентом платника податку - застрахованої особи є страховик-резидент, який здійснює нарахування страхової  виплати чи викупної суми за договором  недержавного пенсійного страхування  або довгострокового страхування  життя. Він же утримує та сплачує (перераховує) до бюджету податок за ставкою 13% з 1 січня 2004 р. до 31 грудня 2006 p., і 15% з 1 січня 2007 р. від проведення наступних дій: