Податок з доходів фізичних осіб та його роль у формуванні бюджету

- 60 % суми одноразової страхової  виплати за договором недержавного  пенсійного страхування або довгострокового  страхування життя при досягненні  застрахованою особою певного віку, обумовленого у такому страховому договорі, чи при її дожитті до закінчення строку такого договору;

- 60% сум регулярних та послідовних пенсійних виплат (додаткової пенсії) за договором недержавного пенсійного страхування чи регулярних та послідовних виплат (ануїтетів) за договором довгострокового страхування життя, за винятком осіб, яким виповнилось 70 років;

- викупної суми при достроковому  розірванні страхувальником договору  недержавного пенсійного страхування  чи довгострокового страхування  життя. [10, ст. 36-38]

Якщо платник податку отримав  доходи за межами України, то сума такого доходу включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку - їх одержувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію. Якщо, згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, то такий платник податку визначає суму такого зменшення за визначеними підставами у річній податковій декларації.

Оподаткування сум надміру витрачених коштів, отриманих платником податку  на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлений строк. Податковим агентом платника податку при оподаткуванні сум, отриманих на відрядження або під звіт, не повернутих таким платником податку не пізніше кінця третього банківського дня після завершення терміну дії відрядження, є особа, що надала такі суми, а саме:

¦ на відрядження у сумі перевищення над сумою витрат платника податку на таке відрядження;

¦ під звіт для здійснення окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх надала, у сумі перевищення над сумою фактичних витрат платника податку на здійснення таких дій.

Сума податку, нарахована на суму такого перевищення, утримується особою, що надала такі кошти, за рахунок будь-якого  оподатковуваного доходу (після його оподаткування) платника податку за відповідний місяць, а при недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних звітних місяців, до повної сплати суми такого податку. Якщо платник податку припиняє трудові або цивільно-правові відносини з особою, що надала такі кошти, то така сума податку утримується за рахунок останньої виплати оподатковуваного доходу під час проведення остаточного розрахунку, а при недостатності суми такого доходу непогашена частина податку включається до складу податкового зобов'язання платника податку за наслідками звітного податкового року.

Оподаткування доходів одержаних  нерезидентами. Доходи з джерелом їх походження з України, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь  нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановле-ними для резидентів, з урахуванням деяких особливостей. [7, ст. 41-44]

Якщо доходи з джерелом їх походження з України виплачуються нерезиденту  іншим нерезидентом, то такі доходи повинні зараховуватися на рахунок, відкритий таким нерезидентом у  банку-резиденті, режим якого встановлюється НБУ. При цьому цей банк-резидент вважається податковим агентом при здійсненні будь-яких видаткових операцій з такого рахунку. У разі виплати нерезидентом таких доходів іншому нерезиденту готівкою або у формі, відмінній від грошової, нерезидент - одержувач такого доходу - зобов'язаний самостійно нарахувати та сплатити (перерахувати) податок до бюджету протягом 20 календарних днів, наступних за днем одержання таких доходів, але не пізніше закінчення його перебування в

Україні.

Оподаткування доходів, отриманих  фізичною особою - суб'єктам підприємницької діяльності або фізичною особою, яка сплачує ринковий збір. Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи здійснюється за правилами, встановленими спрощеною системою оподаткування, з урахуванням відповідних доповнень.

Отже, якщо фізична особа - суб'єкт  підприємницької діяльності отримує інші доходи, відмінні від вищенаведених (основних), такі доходи оподатковуються за загальними правилами.

Оподаткування операцій, пов'язаних з  іпотечним житловим кредитуванням. Платник податку - резидент має право  включити до складу податкового кредиту частину суми процентів за іпотечним житловим кредитом, фактично сплачених протягом звітного податкового року. Таке право виникає у разі, якщо за рахунок такого іпотечного житлового кредиту будується чи придбається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як основне місце його проживання. Частина суми процентів, яка включається до складу податкового кредит платника податку - позичальника іпотечного житлового кредиту, дорівнює добутку суми процентів, фактично сплачених платником податку протягом звітного податкового року у рахунок його погашення, на коефіцієнт, який розраховується за такою формулою:

К=МП/ФП

де К — коефіцієнт;

МП — мінімальна загальна площа  житла, яка дорівнює 100 квадратним метрам; ФП — фактична загальна площа житла, яке будується (придбається) платником  податку за рахунок іпотечного кредиту.

Якщо цей коефіцієнт є більшим  одиниці, до складу податкового кредиту  включається сума фактично сплачених процентів за іпотечним кредитом без застосування такого коефіцієнта. Якщо товариство співвласників житла або житловий кооператив не виконує обов'язків із своєчасного погашення основної суми чи процентів за іпотечним житловим кредитом, то стягнення не може бути спрямовано на житло особи, яка не має заборгованості за основною сумою та процентами за таким іпотечним кредитом, а також на місця загального користування у частині, що припадає на неї. [9, ст. 60-63]

Оподаткування операцій, пов'язаних з  іпотечним житловим кредитуванням, здійснюється за загальновстановленою ставкою.

Оподаткування операцій з продажу  об'єктів нерухомого та рухомого майна. Дохід, отриманий платником податку  від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового  року будинку, квартири чи кімнати (включаючи  землю, що знаходиться під таким об'єктом нерухомого майна, або присадибну ділянку), оподатковується за ставкою цього податку у розмірі 1 % від вартості такого майна, якщо загальна площа такого будинку, квартири або кімнати не перевищує 100 квадратних метрів.

У разі, коли площа такого об'єкта нерухомого майна перевищує 100 квадратних метрів, частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою 5% від вартості такого майна.

Дохід, отриманий платником податку  від продажу протягом звітного податкового  року більш, ніж одного з об'єктів  нерухомості, підлягає оподаткуванню за ставкою 5% від вартості такого майна. У такому ж порядку оподатковується дохід від продажу об'єкта незавершеного будівництва.

Оподаткування доходу, отриманого у  спадщину. З метою оподаткування об'єкти спадщини платника податку поділяються на:

- об'єкт нерухомого майна;

- об'єкт рухомого майна;

- об'єкт комерційної власності

- суми страхового відшкодування ;

- кошти,

- чисті депозитні (ощадні) сертифікати.

Об'єкти спадщини оподатковуються  наступним чином. При отриманні  спадщини чоловіком або жінкою - за нульовою ставкою, крім цінних паперів, власності на об'єкт бізнесу, інтелектуальної  власності та права отримання  доходу з нього. [4, ст. 85-87 ]

У випадку, коли спадщина переходить до дітей подружжя, оподатку-вання  здійснюється за ставкою 5% від вартості спадщини при умові, що спадщина не перевищує 100 мінімальних заробітних плат на початок звітного року.

Оподаткування доходу, отриманого платником  податку як подарунок (або внаслідок  укладення договору дарування). Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими для оподаткування  спадщини. Не підлягають оподаткуванню такі доходи, як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, у межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності. Запроваджується з 1 січня 2005 р.

Оподаткування операцій із заміщення  втраченої власності. Якщо платник  податку втрачає належний йому на правах власності застрахований  об'єкт майна внаслідок його викрадення, зруйнування чи визнання непридатним  для використання за наявності обставин непереборної сили, чи внаслідок його змушеної заміни з інших підстав, то такий платник податку, при отриманні суми страхового відшкодування, зобов'язаний витратити її на відновлення такого майна чи придбання нового майна, аналогічного втраченому, на його заміну. При цьому для рухомого майна така заміна (відновлення) має бути здійсненою до кінця календарного року, наступного за роком, у якому відбулася така страхова подія, а для нерухомого майна така заміна (відновлення) має бути здійсненою до кінця другого календарного року, наступного за роком, у якому відбулася така страхова подія. [8, ст. 100-102 ]

Розділ 2. Механізм функціонування прибутково податку з громадян

2.1 Визначення сукупного оподатковуваного  доходу

Місячні доходи громадянки можна охарактеризувати за допомогою таких операцій:

нараховано зарплату с сумі 1 грн.;

аліменти за рішенням суду – 100 грн.

Розмір сукупного оподатковуваного доходу дорівнює 1 грн. бо аліменти не включаються сукупний оподатковуваний дохід за рішенням суду.

Оподаткування доходу фізичної особи - заробітна плата 1 000 грн.:

а) за раніше діючою системою оподаткування до 1 січня 2004 р.

відрахування із заробітної плати:

- до Пенсійного фонду - 20 грн. (2%);

- до Фонду соціального страхування - 5 грн. (0,5%);

- до Фонду на випадок безробіття - 5 грн. (0,5%);

- прибутковий податок: із 170 грн. - 19,55 грн.;

із 830 грн. х 20% - 186 грн.

Всього: 19,55 +186 = 205 грн. 55 коп.

Належить до виплати:

1000 грн. - (205,55 +20 + 5 + 5) = 764,45 грн.

б) за системою оподаткування

з 1 січня 2004 р.: а) 1000 -(20 + 5 + 5) = 970 грн.

б) 970 грн. х 13% = 126 грн. Належить до виплати:

1000 грн. - (126 +20 + 5 + 5) = 844 грн. Різниця:

844 грн. - 764 грн. 45 коп. = 79 грн. 55 коп.  На користь нової податкової  системи, тобто заробітна плата  фізичної особи при нарахованих  1000 грн. за місяць при видачі її на руки збільшується на 10,4%.

2.2 Визначення податкової соціальної пільги

Податкова соціальна пільга, передбачена пп. 6.1.1 ст. 6 Закону (пільга в розмірі однієї мінімальної заробітної плати не перевищує 140% прожиткового мінімуму) за місцем отримання платником податку основного доходу (де зберігається його трудова книжка) без заяви про її застосування. Подавати заяву слід лише тим, хто має право на підвищений розмір пільги.

На перехідний період встановлюються такі розміри податкової соціальної пільги:

- у 2004 році — у розмірі 30% суми податкової соціальної пільги, визначеної у пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (6.1.1: у розмірі, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі (у розрахунку на місяць), встановленій законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку);

- у 2005 році - у розмірі 50% суми податкової соціальної пільги, визначеної у пп. 6.1.1ст. 6 цього Закону;

- у 2006 році - у розмірі 80% суми податкової соціальної пільги, визначеної у пп. 6.1.1 п. 6.1. ст. 6 цього Закону;

- у 2007 році—у розмірі 100% суми податкової соціальної пільги, визначеної у пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 цього Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".

Отже умовно можна провести розрахунок оподатковуваного доходу фізичної особи  з урахуванням соціальної пільги.

- прожитковий мінімум - 365грн.; з  травня 2004 р. - 386,73 грн., згідно Закону  України "Про затвердження  прожиткового мінімуму на 2004 рік" № 1704-ІУвід 11.05.2004 р. [103].

- мінімальна заробітна плата - 205 грн.; або 237грн. Розмір загальної податкової соціальної пільги становить:

205 грн. х 30% = 61,5 грн.

237 грн. х 30% = 71,1 грн.

Право на податкову соціальну пільгу:

365 грн. х 140% = 510 грн. ;

з травня 2004 р. - 540 грн.

386,73 х 140% = 540 грн.

При нарахуванні доходів у вигляді  заробітної плати у сумі 510грн.,з травня 2004р.-540грн.,об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи, п. 3.5 ст. 3. Звідси відрахування:

- до Пенсійного фонду -10,2 грн. (2%); з травня 2004 р. -10,8 грн.

- до фонду загальнодержавного  соціального страхування - 2,55 грн.

(0,5%), з травня 2004 р. - 2,70грн.;

- до фонду державного соціального страхування на випадок * безробіття - 2,55 грн. (0,5%), з травня 2004 р. - 2,70 грн.

510 грн. - (10,2 + 2,55 + 2,55) = 494 грн. 70 коп.; з травня 2004 р.:

540грн. - (10,80 + 2,70 + 2,70) = 523 грн. 80 коп. Сума  відрахованого податку з доходу  фізичної особи:

(494,70 грн. - 61,5 грн.) х 13% = 56 грн. 32 коп. з травня 2004 р.:

(523,80 грн. - 71,1 грн.) х 13% = 58 грн. 85 коп.  Сума заробітної плати (доходу) належна до виплати:

510 грн. - (56,32 +10,20 + 2,55 + 2,55) = 438 грн. 38 коп. з травня 2004 р.:

540грн. - (58,85 + 10,80 + 2,70 + 2,70) =464грн. 95 коп.  Для порівняння: (за системою оподаткування до 01.01.2004 р.): Прибутковий податок із заробітної плати 540 грн.: - із 170 грн. -19,55грн.; - із 540 -170 = 370x20% = 74 грн.; Всього: 19,55 + 74,00 = 93 грн. 55 коп.;

інші відрахування ідентичні. Звідси належить до виплати: 540 грн. - (93,55 + 10,8 + 2,70 + 2,70) = 430 грн. 45 коп.

Різниця на користь нової податкової системи: - збільшення належної до виплати зарплати

на: 464,95 - 430,45 = 34 грн. 50 коп.

Таким чином, належна до виплати  заробітна плата із нарахованих  фізичній особі 540 грн. збільшилась, з  урахуванням нової системи оподаткуванням на 8%, тобто на 34 грн. 50 коп.

А якщо дохід (нарахована заробітна  плата) буде не 540 грн., а 541 грн., то податкова  соціальна пільга уже не діє.

У такому разі податок з доходу без податкової соціальної пільги буде:

541 грн. х 13% = 70 грн. 33 коп. Сума  заробітної плати (доходу) належна  до виплати:

541 грн. - (70,33 + 10,82 + 2,70 + 2,70) = 454 грн. 45 грн.  Таким чином, якщо заробітна  плата (дохід) збільшиться на 1 грн., то податок з фізичної  особи збільшиться на 11 грн. 48 коп. (70,33-58,85).

З погляду авторів, податкова соціальна пільга у діапазоні від 541 грн. до 565 грн. мала би ще зберігатись у зменшеному розмірі, наприклад, на 50%, тобто у сумі 35 грн. 55 коп., замість 71 грн. 10 коп. У такому випадку менш болюче відчутним був би перехід до нарахування податку без використання податкової соціальної пільги.

Якщо була б врахована ця пропозиція, то податок з доходу у сумі 541 грн. мав би бути: