Учет расчетов с покупателями и заказчиками в бюджетном учреждении

В соответствия с положениями ст. 42, 161, 221 БK РФ бюджетные учреждения обязаны состав­лять сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Письмом Минфина России от 12.11.01 № 3-01-01/12-333 главным распорядителям дано право са­мостоятельно решать вопрос об утверждении (пе­реутверждении) смет либо главный распоряди­тель берет на себя обязанность по утверждению смет доходов и расходов по предприниматель­ской деятельности бюджетополучателей, либо раз­решает бюджетополучателям самостоятельно утверждать свои сметы. Учреждения обязаны представлять в органы федеральною казначейства утвержденные сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход дея­тельности (ст. 42, 161, 221 БК РФ).

Начисление задолженности покупателей и заказчиков производится следую­щими бухгалтерскими записями:

Дебет аналитических счетов счета 020501560 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов» (увеличение),

Кредит аналитических счетов счета 040101100 «Доходы уч­реждения».

Не все доходы учреждения обусловлены рас­четами с собственно покупателями и заказчика­ми. Так, для учета расчетов с дебиторами по налоговым доходам бюджета предназначен счет 020501000. Этот счет используется, например, на­логовыми органами, которые в бухгалтерском  учете на основании полученных налоговых де­клараций производят запись:

Дебет счета 120501560 «Увеличение дебиторской задол­женности по налоговым доходам»,

Кредит счета 140101110 «Налоговые доходы».

Расчеты с дебиторами по суммам принудительного изъятия, для которых предназначен счет 120504000 — это расчеты между администратором соответствующих доходов бюджета и юридиче­ским и физическим лицом, имущество которого в соответствия с законодательством подлежит принудительному изъятию. По дебету счета про­изводятся начисление доходов, полученных при применении мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерация, субъектам Российской Федерация, муниципальным образованиям.

Расчеты по поступлениям от дру­гих бюджетов бюджетной системы Российской Фе­дерации, расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств, расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций, учитываемы на счетах 120505560, 120506560, 120507560 — это расчеты по целевым поступлениям в бюджетные учрежде­ния — целевые иностранные кредиты (заимствования) – ст. 6 БК РФ.

Для учета расчетов по доходам от оказания платных услуг, т. е. с соб­ственно покупателями и заказчиками, использу­ется счет 120503000.

Такими видами доходов являются доходы от платных услуг, оказываемых в соответствии с ви­дом деятельности учреждения (образовательные, медицинские), родительская плата, которая рань­ше начислялась за счет средств целевого финан­сирования, доходы от прочих услуг, выполнения работ по хозяйственным договорам, продажи то­варов (пример 1).

Если на отчетную дату на балансе учреждения числятся суммы авансов, полученных от заказчи­ков и покупателей, то в этом случае активный счет 020500000 будет иметь кредитовое сальдо и, следо­вательно, показан в активе баланса со знаком «—».

Если учреждение выполняет работы поэтапно (например, НИОКР), то при начислении деби­торской задолженности заказчика на дату подписания акта по выполненным этапам работы счет учета дебиторской задолженности будет кредитоваться со счетом 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

Расчеты с дебиторами по доходам от собственности. Часть денежных средств учреждения, поступающих на его лицевые счета, отражаются со значением «1» в восемнадцатом разряде кода счета, т. е. эти денежные средства рассматриваются как дополнительное финансирование. Так, в соответствии со ст. 29 Федерального закона «О федеральном бюджете 2006 год» доходы от сдачи в аренду имущества, находящиеся в федеральной собственности и переданного в оперативное управление научным учреждениям, учреждения научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук, имеющий государственный статус, образовательным учреждениям, учреждениям здравоохранения, государственным учреждениям федеральной почтовой связи Федерального агентства связи, государственным учреждениям культуры и искусства, государственным архивным учреждениям, имеющим государственный статус и финансируемым на основании смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений.  Поступившие средства отражаются на лицевых счетах данных бюджетных учреждений, открытых в органах Федерального казначейства, и направляются на их содержание в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы.

Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов. Если главным распорядителем дана санкция на получение доходов о реализации активов, что зафиксировано в генеральном разрешении, то учреждение может реализовать неиспользуемые активы. Выбытие основным средств, приобретенных ранее за счет средств бюджетного финансирования или переданных в оперативное управление, необходимо согласовать с вышестоящим органом государственного управления – учредителем и с органом управления государственным имуществом.

Операции по счету 020500000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" (020501560-020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения". При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения" (040101110, 040101120, 040101140, 040101151-040101153, 040101160, 040101180) и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" (020501660, 020502660, 020504660-020508660, 020510660).

Перечисление сумм возвратов плательщикам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" (020501560-020508560, 020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002100 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами" (021002110-021002140, 021002151-021002153, 021002160, 021002180).

Возврат излишне полученных доходов в рамках приносящей доход деятельности учитывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты  по доходам" (020503560, 020509560, 020510560) и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов".

При начислении сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг дебетуют счет 020503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг" и кредитуют счет 040104130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг".

Начисление сумм доходов, требующих уточнения, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, - администраторами невыясненных поступлений отражается при их поступлении по дебету счета 021002180 "Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет прочим доходам" и кредиту счета 020510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам". При выяснении сумм доходов дебетуют счет 020510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредитуют счет 021002180 "Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет прочим доходам".

При начислении сумм доходов по субвенциям, субсидиям и прочим текущим трансфертам на основании уведомления по расчетам между бюджетами (ф. 0504817) дебетуют счет 020505560 "Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" и кредитуют счет 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

Поступление сумм начисленных доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" (020501660-020510660) и дебету счетов 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 020104510 "Поступления в кассу", соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами ".

II. Практическая часть

Характеристика бюджетного учреждения

Бюджетное учреждение высшего профессионального образования «Технический университет», находящееся в ведении Федерального агентства по образованию «Рособразование», является получателем средств федерального бюджета.

Технический университет получил от главного распорядителя «Рособразования» уведомление о бюджетных ассигнованиях из федерального бюджета на 2008 год № 17 от 11.01.2008 года (приложение 1), а также уведомление о поквартальном распределении бюджетных ассигнований на 2008 год (приложение 2). После утверждения главным распорядителем окончательного варианта сметы доходов и расходов, составленной Техническим университетом с учетом полученных уведомлений о бюджетных ассигнованиях, ему утверждены ЛБО, доведенные до Технического университета, через орган Федерального казначейства расходным расписанием ф. 0512043.

Остатки на лицевых счетах учреждения по состоянию

на 1 января 2008 года

Журнал хозяйственных операций за январь 2008 года