Аналитические процедуры в рамках внутреннего аудита

Федеральное агентство по образованию

Министерства образования и  науки Российской федерации

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования 

«Пермский государственный университет»

 

 

 

 

 

Кафедра учета,

аудита и экономического анализа

 

 

 

Курсовая работа на тему:

 

Аналитические процедуры в рамках внутреннего аудита учета заработной платы в бюджетном учреждении

 

 

 

 

 

 

Исполнитель: студентка 5 курса                                                                            группы БАА-1                                                                                                 Палехова Т. Л.      

 

 

Проверила:    к.э.н, доцент

                        Посохина А. В.

 

 

 

 

 

 

 

 

Пермь 2008

Содержание

 

 

Введение

Аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств, играют большую роль при оптимизации трудоемкости проведения аудиторской проверки. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования. Применение аналитических процедур возможно на всех этапах аудиторской проверки как при проведении внешнего, так и внутреннего аудита.

Объектом данной курсовой работы был выбран Институт технической  химии Уральского отделения Российской академии наук (ИТХ УрО РАН). ИТХ  УрО РАН является научно-исследовательским учреждением, имеющим государственный статус некоммерческой организации (учреждения). Первичный анализ действующего законодательства показал, что нормативные акты, связанные с аудитом, ориентированы на аудит коммерческих предприятий и не учитывают специфики бюджетных организаций.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита с применением аналитических процедур на примере бюджетного учреждения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

1. Раскрыть сущность аналитических процедур; определить функции и роль основных процедур анализа на различных стадиях аудиторской проверки.
2. Изучить возможность применения аналитических процедур в рамках аудита бюджетного учреждения.
3. Определить особенности учета заработной платы в бюджетных учреждениях.
4. Разработать методику внутреннего аудита бюджетного учреждения с применением аналитических процедур на примере учета труда и его оплаты.

 

Для написания курсовой работы были использованы основные нормативные  документы по выбранной теме, статьи из журнала «Аудиторские ведомости», работы Андреева В.Д., Подольского В.И., Шеремета А. Д., Суйца В. П. и других авторов.

Курсовая работа включает в себя три главы. Первая глава  представляет собой описание теоретической  части рассматриваемой темы. Во второй главе дается представление о выбранном объекте исследования – Институте технической химии, рассмотрены особенности учета в бюджетном учреждении. В третьей главе предложен возможный вариант методики проведения внутреннего аудита с применением аналитических процедур в бюджетном учреждении   на примере учета заработной платы.

 

Глава 1. Теоретические аспекты  применения аналитических процедур в условиях внутреннего аудита

1.1 Понятие, сущность, цели применения  аналитических процедур в аудите

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Рассмотрим аналитические  процедуры как часть аудиторских  процедур. Согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу. В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида - это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

В рамках Российского  правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" в  качестве аналитических процедур рассматриваются  конкретные процедуры. Однако следует  иметь в виду, что существует и  расширенное толкование этого понятия, когда к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т.п.

Существует распространенное среди аудиторов и пользователей  аудита заблуждение, что термин "аналитические процедуры" обозначает анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. И аналитические процедуры аудита, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов, поэтому финансовый анализ (анализ финансового состояния) можно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

Аудиторы используют методы экономического анализа и  в других случаях. Например, при проведении аудита необходимо оценивать справедливость допущения непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта (сможет ли он продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом), что является аналитической задачей и по формулировке, и по методам её решения.

Сложность аналитических  процедур окупается их эффективностью. Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.

Положительным моментом применения аналитических процедур в аудите является то, что они:

• дают доказательства верности отдельных счетов или групп счетов;
• позволяют сделать оценку ликвидности, рентабельности (финансового состояния предприятия) как на конкретную дату проверки (что дает возможность сделать вывод о функционировании предприятия в обозримом будущем), так и за прошлые периоды;
• помогают сконцентрировать внимание аудитора или на наиболее важных моментах или на «узких местах», что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения, а также влияет на размер аудиторских гонораров;
• дают возможность проверить взаимоувязку показателей.

Выбор метода зависит  от цели их проведения и определяется аудитором. К основным методам аналитических процедур можно отнести:

• Числовые и процентные сравнения;
• Коэффициентный анализ;
• Анализ, основанный на статистических методах;
• Корреляционный анализ;
• Другие.

Применяя данные методы, аудитор проводит:

1. Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок. Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий.
2. Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности).
3. Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями (аудитор может построить свои предположения на основе сложившихся тенденций).
4. Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (выбор коэффициентов, методов их расчета и периода производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций и профессионального суждения аудитора);
5. Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями); в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога;
6. Сравнение данных бухгалтерского учета с небухгалтерскими данными (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.).

Использование аналитических  процедур в процессе аудита позволяет  аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных  зависимостей между ними. Это в  свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д.

Основной целью применения аналитических процедур является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности, выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических  процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические  процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового  положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его  деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

в) выявление фактов искажения  бухгалтерской отчетности; выявление  вероятности ошибок в финансовой отчетности. Необычные колебания - это те случаи, когда значительные расхождения данных не ожидаются, но имеют место, и когда значительные расхождения ожидаются, но не имеют места. В любом случае одна из вероятных причин необычных колебаний - это ошибка или неточность в учете. Таким образом, если необычное колебание велико, то аудитор должен установить его причину и удостовериться, что это обоснованное экономическое событие, а не ошибка или неправильность в отчетности. Этот аспект аналитических процедур часто называют направлением внимания, поскольку они направляют исследователя на осуществление более детальных процедур в тех специфических сферах аудита, где могут быть найдены ошибки или неточности.

г) сокращение числа детальных аудиторских процедур. Когда аналитическая процедура не выявляет необычных колебаний, можно заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна. Тогда результатом данной аналитической процедуры следует считать свидетельство в пользу правильности остатков по соответствующим счетам. Из этого вытекает, что при анализе рассматриваемых счетов можно ограничиться меньшим количеством детальных тестов. Рассматривают показателии, между которыми существует достаточно тесная взаимосвязь: реализация - себестоимость реализованной продукции; реализация - дебиторская задолженность; основные средства - амортизация; финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) - доходы от них; покупки - кредиторская задолженность; объем выполняемых работ - зарплата персонала; объем продаж - комиссионное вознаграждение и т.д.

д) обеспечение тестирования в целях получения ответов  на возникающие вопросы.

Аналитические процедуры  могут выполняться на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской  проверки, завершение аудита. Международный стандарт аудита МСА 520, а также российские правила (стандарты) устанавливают требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.