Анализ безубыточности и рентабельности производства в принятии управленческих решений

При расчете точки безубыточности надо учитывать, что в модели линейной зависимости точка безубыточности может быть одна, в то время как  на практике функция затрат носит  нелинейный характер и может пересекать линию объемов производства в  нескольких местах. Поэтому анализ должен точно очерчивать границы роста объемов производства, когда допущения линейного характера зависимости оправданы производственными условиями.

Минимальный объем реализации Qmin покрывающий затраты на производство и реализацию (EBIT == 0), т. е. точку безубыточности, в единицах продукции определяют:

    Qmin = F/(P-a) , шт.  или в денежном выражении:

    Bmin=F/(1-b)

    где Q — количество  единиц продукции;

     Р — цена единицы продукции;

     F—расходы  постоянные;

     V— расходы  переменные;

     а — величина  переменных затрат в цене единицы  продукции;

     b — доля  переменных затрат в базовой  выручке.

Величина прибыли при  запланированных объемах производства и реализации будет равна:

    EBIT=PQ – F - a * Q,

    где EBIT — прибыль  до уплаты процентов и налогов.

    Помимо рассмотренного  математического метода анализа  безубыточности рекомендуется рассмотреть маржинальный метод, в основе которого лежит маржинальная прибыль.

Маржинальная прибыль  представляет собой превышение выручки  над величиной переменных затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Маржинальный подход лежит в основе управленческих решений, связанных с ассортиментной политикой, с продвижением продукции на рынок, ценообразованием и рядом других задач повышения конкурентоспособности производимой продукции. Доля маржинальной прибыли в цене единицы продукции является постоянной величиной, и предпочтение отдается тому виду продукции, который обеспечивает наибольшее значение маржинальной прибыли. Снижение показателей маржинальной прибыли вызывает необходимость дополнительного производства и реализации продукции или пересмотра ассортиментной политики. [4, с. 249]

Удельная маржинальная прибыль (GMgm) — производный показатель, который характеризует величину маржинальной прибыли в цене единицы продукции:

    GMgm = р - а,

    где GMgm — удельная маржинальная прибыль;

    Р — цена единицы продукции;

    а — переменные  затраты в единице продукции.

Коэффициент маржинальной прибыли  — это отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации. Он показывает, какая доля выручки  от реализации используется на покрытие постоянных затрат в формирование прибыли.

Коэффициент маржинальной прибыли  рассчитывается как доля маржинальной прибыли в выручке от реализации (S):

    KGM = GM/S.

 

Необходимо также раскрыть содержание понятия запаса финансовой прочности, определить порядок расчета его величины.

Запас финансовой прочности, или кромка безопасности, показывает, насколько можно сокращать производство продукции, не неся при этом убытков. [12] В абсолютном выражении расчет представляет разницу между запланированным объемом реализации и точкой безубыточности.

1.В абсолютном выражении:

    Зфин = Qплан – Qmin

2. В относительном выражении:

    Зфин = (Qплан – Qmin) / Qплан

Показатель финансовой прочности, рассчитанный в относительном выра-жении как доля от прогнозируемого объема реализации, используется для оценки производственного риска, т. е. потерь, связанных со структурой затрат на производство.

    3. В стоимостном  выражении:

    Зфин = Qплан * Р – Qmin* Р

    где Р — цена изделия.

Чем выше показатель финансовой прочности, тем меньше риск потерь для предприятия. Полная и всесторонняя оценка риска имеет принципиальное значение при принятии финансовых решений, поэтому в западном финансовом менеджменте разработаны многочисленные методы, позволяющие с помощью математического аппарата просчитать последствия предпринимаемых мер.

Проблема определения  точки безубыточности приобретает  в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий  при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства. [4, с. 258]

2 ПРАКТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АНАЛИЗА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ  И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ В ПРИНЯТИИ  УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

2.1 Анализ рентабельности в ООО «Праймер»

Для проведения анализа составим краткую экономическую характеристику ООО «Праймер». Общество с ограниченной ответственностью «Праймер» - среднее предприятие (численность сотрудников составляет более 50 человек), которое было образовано 09 мая 2005 года. Основным видом деятельности в 2005 году было заявлено «Производство прочих металлических изделий кроме сабель, штыков и аналогичного оружия» по ОКВЭД (производство и установка горношахтного оборудования). На сегодняшний день это и является основным видом деятельности предприятия. А именно:

- производство анкерной  крепи глубокого заложения;

- расчет паспортов крепления  с проведением  экспертизы;

- реперные станции;

- проведение мониторинга;

- горнопроходческие работы.

Основные поставщики ООО «Праймер» это компании, которые занимаются поставкой тяжелого металла, арматура. На сегодняшний день основными заказчиками ООО «Праймер» являются ООО «Шахта Байкаимская», ООО "ОЭУ Блок № 2 шахта «Анжерская – Южная», ОАО «Бурятзолото» и другие.

 Бухгалтерский учет  на предприятии ведется главным  бухгалтером, бухгалтером.

Основные финансово-экономические показатели ООО «Праймер» за 2008-2010гг представлены в таблице 2.1.1.

 

Таблица 2.1.1 - Основные финансово-экономические показатели работы ООО «Праймер»

Показатель		2008	2009		2010			Абсолютное отклонение						Темп роста, %
								2009/ 2008	2010/ 2009			2010/ 2008		2009/ 2008		2010/ 2009
Товарная продукция, тыс. руб.		7 405	9 935		12 175			2 530	2 240			4 770		134,17		122,55
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.		7 350	9 820		12 900			2 470	3 080			5 550		133,61		131,36
Среднегодовая стоимость ОПФ,  тыс. руб.		1 280	1 473		2 805			193	1 332			1 525		115,08		190,43
Фондоотдача		5,74	6,67		4,60			0,93	-2,07			-1,14		116,20		68,97
Фондоемкость		0,17	0,15		0,22			-0,02	0,07			0,05		88,24		146,67
Рентабельность ОПФ,%		207,34	197,08		128,09			-10,26	-68,99			-79,25		95,05		64,99
Численность ППП, чел.		250	275		284			25	9			34		110,0		103,27
Производительность труда, тыс. руб.		29,40	35,71		45,42			6,31	9,71			16,02		121,46		127,19
Фонд оплаты труда, тыс. руб.		5 350	6 915		8 862			1 565	1 947			3 512		129,25		128,16
Среднегодовая стоимость капитала		15 325	17 208		20 915			1 883	3 707			5 590		112,29		121,5
Себестоимость полная, тыс. руб.	5 308			8 215		9 115	2 907			900	3 807		154,77		110,96
Валовая прибыль/убыток, тыс. руб.	3 057			3 094		4 442	37			1 348	1 385		101,21		143,57
Прибыль до налогообложения, тыс. рублей	3 317			3 518		2 516	401			- 1002	- 601		106,06		71,58
Рентабельность продукции	0,27			0,26		0,28	- 0,01			0,02	0,01		96,30		107,70

 

Финансовые  результаты  деятельности  предприятия  характеризуются  суммой полученной  прибыли  и  уровнем  рентабельности. Большое  значение  в  процессе управления  финансовыми  результатами  отводится  экономическому  анализу.

 Основные  источники   информации: «Отчет  о  прибылях  и  убытках» (форма  2), «Отчет  об  изменениях  капитала» (форма  3). [15, с. 261]

Прибыль – выраженный в  денежной форме чистый доход предпринимателя  на вложенный капитал.

Прибыль формируется в  процессе хозяйственной деятельности организации и находит свое отражение  в бухгалтерском учете и отчетности: в форме 2 отчета о прибыли и убытках, в синтетическом счете 99, в счете 90 (продажи), где формируется финансовый результат от экономической деятельности.

Формирование прибыли  на ООО «Праймер» за 2008-2010гг отражено в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2 - Анализ состава и динамики формирования прибыли на ООО «Праймер» за 2008-2010 гг., тыс. рублей.

Наименование	2008		2009	2010	Отклонение
					2009/2008	2010/2009	2010/2008
Доходы и расходы по обычным  видам деятельности, в т.ч.
Выручка от реализации товаров	13 215	13 825		18 357	610	4 532	5 142
Себестоимость проданных товаров	10 158	10 731		13 915	573	3 184	3 757
Валовая прибыль	3 057	3 094		4 442	37	1 348	1 385
Коммерческие расходы	54	93		157	39	64	103
Управленческие расходы	215	238		329	23	91	114
Прибыль/убыток от продаж	2 788	2 763		3 956	- 25	1 193	1 168
Прочие доходы и расходы, в т.ч.

 

Окончание таблицы 2.1.2

Проценты к получению	218	237	115	19	- 122	- 103
Проценты к уплате	112	138	94	26	- 44	- 18
Прочие операционные доходы	3 537	4 280	3 104	743	- 1 176	- 433
Прочие операционные расходы	3 117	3 518	2 516	401	- 1 002	- 601
Внереализационные доходы	3	8	5	5	- 3	2
Внереализационные расходы	-	3	-	3	- 3	-
Прибыль/убыток до налогообложения	3 317	3 629	4 570	312	941	1 253
Текущий налог на прибыль	663	726	914	63	188	251
Чистая прибыль/убыток	2 654	2 903	3 593	249	690	939

 

 

Валовая прибыль, которая  формируется как разность между  выручкой и себестоимостью продукции, за период 2008-2010 гг. выросла на 1 385 тыс. рублей или на 45,3% при общем росте выручки на 5 142 тыс. рублей. Рост валовой прибыли произошел по причине резкого роста объемов производства продукции за анализируемый период.

Прибыль от продаж представляет собой разность между   суммой   маржинальной   прибыли   и   постоянными   расходами   отчетного   периода. Прибыль от продаж выросла за анализируемый период на 1 168 тыс. рублей или 41,9%, несмотря на то, что коммерческие и управленческие расходы возросли на 103  тыс. рублей (или на 190,7 %) и 114 тыс. рублей (или на 53 %) соответственно. Увеличение прибыли объясняется ростом объемов производства продукции на ООО «Праймер».

К концу анализируемого периода  наблюдается также рост прибыли  до налогообложения, которая определяется как  разность  между балансовой прибылью и  суммой  прибыли,  облагаемой  налогом  на доход.

Прибыль до налогообложения  увеличивается на 1 253 тыс. рублей или 37,8%. Рост прибыли до налогообложения  объясняется снижением операционных расходов на 601 тыс. рублей (или на 19,3%), а так же процентов к уплате на 18 тыс. рублей (или на 16,1 %).

Так же в анализируемом  периоде произошло снижение операционных доходов на 433 тыс. рублей (или на 12,2%), что в общем не повлияло на хороший финансовый результат организации.