По  характеру деятельности – балансы подразделяются на:

• балансы основной деятельности - относится деятельность соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его уставе;
• балансы неосновной деятельности – относятся все прочие виды деятельности.

      В основном сейчас данному признаку классификации не уделяется должного внимания и все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности):

• самостоятельный баланс – имеют только хозяйствующие субъекты, наделённые правами юридического лица;
• отдельные  балансы – составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства).

      По  способу очистки:

• баланс-брутто – первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределённой прибылью;
• баланс-нетто – считался балансом с распределённой прибылью.

      Впоследствии  появился новый признак классификации:

• нереформированные балансы – применялись в нашей стране до девяностых годов прошлого века. На конец отчётного года показатель прибыли не распределялся и находился в заключительном и в начальном балансе следующего отчётного периода (до утверждения вышестоящей организацией);
• реформированные балансы – применяются в современной практике, когда выявленный в конце отчётного года финансовый результат присоединяется к нераспределённой прибыли (непокрытому убытку) заключительными оборотами последнего дня года.

      На  данный момент понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с  регулирующими или уточняющими статьями баланса  (23; с. 46-48).

      Методология ведения учётных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств и нематериальных активов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости. В тоже время Внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведённый продукт (расходы отчётного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распределения стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наблюдения. Возникает потребность в раздельном учёте показателей по неубывающей стоимости и накопленных показателей распределённой стоимости.

      В западном учёте собственник предприятия  в течение учётного периода может  изымать часть заработанного  капитала, а отдельных случаях  возвращать его своему предприятию.  В подобных ситуациях в западном бухгалтерском балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до конца отчётного периода остаётся неизменённой, отражение уменьшения показывается в статье, характеризующей временное изъятие капитала.

      Исходя  из вышесказанного, балансовые статьи можно разделить на два типа:

• основные – отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;
• регулирующие – уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости).

      Регулирующие  статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объём информации, содержащейся в балансе.

      Регулирующие  статьи баланса бывают двух типов:

• прямые регулирующие статьи – можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточнённая оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи.
• контрарные регулирующие статьи – указывают на уменьшение величины основной статьи. Приведённые примеры регулирования (уточнения оценки) статей относятся к контрарным регулирующим статьям. Контрарные регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов), уточняющие оценку (остаточную убывающую нераспределённую стоимость) основных средств и нематериальных активов, называются контрарными статьями, потому что они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли), относятся к контрпассивным статьям.

      Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей – балансом-нетто  (38; с. 78).

      До 1992 года в российской практике основная форма финансовой отчётности – бухгалтерский  баланс – строилась по принципу баланс-брутто. Контрарные регулирующие статьи располагались на стороне баланса, противоположной основной статье, уточнение которой осуществляли контрарные статьи (контрактивные – в пассиве баланса, контрпассивные – в его активе), и включались в валюту баланса. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся для целей анализа финансового положения предприятия. Он указывал на реальную величину имущества предприятия, оценённую по остаточной стоимости.

      С 1992 года бухгалтерский баланс переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по местонахождению основной статьи) и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине.

      С 1996 года в российской практике действует  форма баланса-нетто, исключающая  наличие как основных, так и  контрарных статей. Объекты в современном  российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке) (23; с. 50).

      Таким образом, бухгалтерский баланс может быть классифицирован по следующим признакам: сроку составления; источнику составления; объёму информации; характеру деятельности; объекту отражения; способу очистки.

1.3.  Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа.

      Собственники  анализируют финансовые отчеты для  повышения доходности капитала, обеспечения  стабильности положения фирмы. Кредиторы  и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

      Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

      Субъектами  анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей  относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

      Вторая  группа пользователей бухгалтерской  отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и  не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

      В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую  отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

      Основным  источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

      Не  менее существенное значение в понимании  содержания бухгалтерского баланса  имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

      Современное содержание актива и пассива ориентировано  на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

      Внутренние  взаимосвязи, свойственные балансу, имеют  место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и  сводятся к следующему:

      1. Сумма всех разделов актива  баланса должна обязательно быть  равна сумме итогов всех разделов  пассива, что связано с сущностью самого баланса.

      2. Размер собственного капитала (четвертый  раздел пассива) превышает величину  внеоборотных активов (первый  раздел актива). Такой вывод не  требует доказательств, поскольку  принято считать, что основная  деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

      Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных  оборотных средств. Сумма этих средств  и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (четвертый раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (пятый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

      Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна  значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (шестой раздел пассива баланса).

      Исчисленные таким путем трем показателям  наличия источников формирования запасов  и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек “+”, недостаток “-”). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

      3. Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй и третий разделы актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (шестой раздел пассива баланса).

      4. Строение баланса раскрывает  высокую степень аналитичности.  Это позволяет установить взаимосвязь  между отдельными его статьями  по активу и пассиву, а следовательно,  и источники покрытия отдельных  видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

      Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:

      баланс  – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся  к моменту его составления  итоги хозяйственных операций;

      отвечает  на вопрос: “Что представляет собой  предприятие на данный момент?”, но не отвечает на вопрос: “В результате чего сложилось такое положение?”;

      заложенный  в нем принцип использования  исторических цен приобретения оборотных  активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.