Анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью на примере ОАО «Ленагаз»

Само понятие «кредиторская  задолженность» является собирательным  и включает в себя различные виды расчетов с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией  или покупкой товаров, работ, услуг). Так в зависимости от совершаемых  операций кредиторская задолженность  может возникнуть:

- по расчетам с поставщиками  и подрядчиками по оплате товаров (работ, услуг). Это самый распространенный вид кредиторской задолженности и наиболее существенный с точки зрения пополнения движения собственных оборотных средств фирмы (в первую очередь, денежных);

- по расчетам с покупателями  и заказчиками в части предварительной  оплаты в счет поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг);

- при получении займов  или кредитов (при расчетах с  займодавцем);

- по расчетам с бюджетом  и внебюджетными фондами по  налогам и иным платежам (в  части задолженности фирмы по  перечислению в бюджет или  фонды сумм налогов, взносов  в пенсионный фонд, на обязательное  страхование от несчастных случаев);

- при расчетах по оплате  труда со своими сотрудниками  либо иными физическими лицами  по договорам гражданско-правового  характера;

- при расчетах с подотчетными  лицами по предоставленным ими  авансовыми отчетами (перерасход  по авансовым отчетам);

- кредиторская задолженность  может возникать и при внутрихозяйственных  расчетах между обособленными  структурными подразделениями организации;

- расчеты с прочими  кредиторами (депонированная заработная  плата).

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

-перед поставщиками и  подрядчиками (остатки по состоянию  на отчетную дату по кредиту  счетов 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» и 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»);

-перед персоналом организации  (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»);

-перед бюджетом (остаток  по кредиту счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам»);

-перед государственными  внебюджетными фондами (кредитовый  остаток по счету 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»);

-по полученным займам  и кредитам (остатки по кредиту  счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам»);

-перед прочими кредиторами  (кредитовые остатки по счетам:

71 «Расчеты с подотчетными  лицами», 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» и другие).

Кредиторскую задолженность  организации можно подразделить на три основные группы, а именно задолженность:

-перед бюджетом и социальными  фондами: начисленные, но не  уплаченные своевременно налоги (недоимки) и приравненные к ним  платежи, например таможенные  сборы и платежи, поступающие  непосредственно на казначейские  счета в федеральный, региональный  или местный бюджет;

- перед персоналом: долги  по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения  вреда здоровью.

- перед поставщиками за  полученные, но не оплаченные  товары и другие материальные  ценности, за выполненные работы, по возврату полученных, но неотработанных  авансов, оплате векселей. Сюда  же можно отнести задолженность  организации перед учредителями (участниками) по выплате дивидендов  и других доходов, долги перед  дочерними и зависимыми обществами, компенсации убытков.

Итак, в процессе хозяйственной  деятельности предприятий закономерно  возникает кредиторская задолженность  по незаконченным расчётам. К ней  относятся: задолженность поставщикам  в пределах установленных сроков оплаты счетов; задолженность рабочим  и служащим по заработной плате и  профессиональным организациям по отчислениям  на социальное страхование; задолженность, возникающая в связи со значительным опережением поступлений материальных ценностей по сравнению со сроком их оплаты; задолженность финансовым органам по налогу с оборота и  платежам из прибыли в пределах действующих  сроков оплаты, а также вызванная  превышением фактических сумм денежных накоплений против утвержденного плана; задолженность поставщикам по взаимным расчетам. Кредиторская задолженность  может возникнуть также в связи  с нарушением финансовой дисциплины и установленного порядка расчетов. Таковой является кредиторская задолженность  поставщикам по неоплаченным в срок платежным документам и по неотфактурованным поставкам. Кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, подлежит внесению в доход государственного бюджета.

2. Нормативно-правовое регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

 

Отражение в бухгалтерском  учете дебиторской и кредиторской задолженности предприятия не является сложным. Однако, в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской  задолженности в учете, оценки и  погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

- договором, определяющим  порядок расчетов по сделке;

- гражданским законодательством,  определяющим порядок совершения  сделок

- законодательными и административными  документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений  договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение  предусмотрены в Гражданском  кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять  этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Товаром по договору купли-продажи  могут быть любые вещи с соблюдением  правил, предусмотренных ст. 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий  эти обязательства, является важнейшим  юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения  поставщика и покупателя. В нем  кроме обязательств передать в собственность  покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность  сторон и т.д.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороны один товар в обмен  на другой. К договору мены применяются  соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она  обязуется передать, и покупателем  товара, который она обязуется  принять в обмен (ГК, ст. 567).

Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный  учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).

Контроль за выполнением договоров купли-продажи тесно связан оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он осуществляется на основе журнал – ордеров (№11), (ведомостей (№16), машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции.

В регистре оперативного учета  отгрузки указывают дату, номер платежного поручения, адрес покупателя, дату выписки  расчетного документа, наименование (номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический  сроки оплаты и ее величину.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие  в связи с этим налоговые обязательства регулируются:

• Федеральным законом "О бухгалтерском учете», согласно которому все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.
• Гражданским кодексом Российской Федерации, согласно которому обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция  отгружена, но расчетные документы  не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей  бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен  срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока  будет рассматриваться как нарушение  норм налогового законодательства, а  также принципа начисления при отражении  операций в бухгалтерском учете.

• "Налоговым кодексом Российской Федерации, который регулирует возникающие в связи с этим налоговые обязательства и порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.

Кроме этого существуют утвержденные Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, при котором в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления). Согласно этого Положения все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

Также имеются утвержденные Постановлением Правительства нормативные  документы, которые регулируют

• правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость;
• обеспечения правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг);
• порядок учета активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• порядок учета доходов организации;
• порядок учета расходов организации;

В соответствии с действующим  планом счетов, учет дебиторской и кредиторской задолженности отражается на следующих счетах:

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»»,

61 «Расчеты по авансам  выданным»;

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

64 «Расчеты по авансам  полученным»,

63 «Расчеты по претензиям»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.