Анализ затрат на производство

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы (сч.25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы (сч.26) учитываются по предприятию в целом с последующим их косвенным распределением.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные - пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу.

Сущность нормативного метода заключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) он предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства и труда и расчета экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий учитываются также изменения норм.

Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменениям норм. Учет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды.

1.3 Синтетический и аналитический учет затрат на производство.

Учет затрат на производство ведется на счетах раздела II плана счетов:

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы";

28 "Брак в производстве";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 "Основное производство". Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете "Некапитальные работы" счета 23 "Вспомогательные производства". Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 "Расходы на продажу".

Затраты можно группировать по разным признакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:

1) материальные, которые можно представить, например, такими бухгалтерскими проводками:

Д 20, 44 - К 10, 21,

где: счет 10 "Материалы", счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

2) трудовые, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде проводок:

Д 20, 44 - К 70,

где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20, 44 - К 69,

где: счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

4) амортизационные отчисления на основные фонды (основные средства), которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д 20, 25, 26, 44 - К 02,

где: счет 02 "Амортизация основных средств";

5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:

Д 20, 44 - К 04, 23, 25, 26, 68, 76, 97,

где: счет 04 "Нематериальные активы", , счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Включение затрат в себестоимость готовой продукции, выпускаемой предприятием, выполняемых им работ или оказываемых услуг регламентируется в бухгалтерском учете двумя основополагающим нормативными документами:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов" ПБУ 10/99 (в редакции от 30.03.2001 г.);

В бухгалтерском учете вся совокупность расходов предприятия делится на 4 категории: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы. В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется расходами по обычным видам деятельности, которые по экономическому принципу подразделяются на материальные расходы, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления на основные средства и прочие расходы. В налоговом учете иной принцип деления расходов: отчисления в социальные фонды, например, числятся в составе прочих расходов, а амортизационные отчисления на нематериальные активы отражаются в одной группе с амортизацией основных средств.

Налоговое ведомство не интересуют такие понятия, как воспроизводство рабочей силы и социальные гарантии, относящиеся к существенным элементам производственной экономики.

В представленном пособии бухгалтерский учет излагается с позиций реальной экономики, базирующейся на конкретных законах природы и общества, свидетельствующих о том, что:

в основе функционирования всех систем (в том числе коммерческих предприятий) лежат три главных элемента: масса, энергия и информация, которые приводятся в действие и (или) используются людьми;

мир познаваем, и важнейшим условием человеческой деятельности является целеполагание (т.е. планирование), а критерием этой деятельности служит достижение практического результата (в том числе получение определенной величины прибыли).

Обобщая два упомянутых нормативных документа, можно говорить о том, что базовой составляющей себестоимости продукции (работ и услуг) являются прямые затраты, а косвенные расходы, т.е. расходы по реализации результатов деятельности по управлению организацией и контролю всех процессов, могут включаться в себестоимость полностью или частично по выбору руководства предприятия. Этот выбор должен быть отражен в учетной политике.

Расходами в бухгалтерском учете считаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения вкладов учредителей по их собственному решению).

Каждый конкретный расход в бухгалтерском учете признается таковым, если одновременно выполняются три главных условия:

он производится в соответствии с конкретным договором, требованием закона, или нормативным актом;

сумма расхода может быть определена;

имеется твердая уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономической выгоды, т.е. обязательно наступит передача (или произойдет выбытие) актива.

Иначе - это кредиторская задолженность предприятия, которая не должна учитываться в составе затрат.

Все расходы следует относить к тому отчетному периоду, в котором они мели место, независимо от того, когда осуществлялась их реальная оплата. Признание расходов в бухгалтерском учете осуществляется либо методом начисления (когда установлен факт уменьшения экономической выгоды, но оплата еще не произведена) либо кассовым методом (когда выплачены или переведены денежные средства).

Глава 2. Анализ затрат на производство.

2.1. Анализ структуры затрат на производство.

Изучение структуры затрат на  производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а так же анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение  () этих показателей за анализируемый период.

2.2. Анализ себестоимости единицы продукции и всего выпуска.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на  рубль товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП).

              Таблица 5  Оценка уровня затрат на рубль товарной продукции

Данные таблицы  говорят о том, что затраты на рубль товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличились на 9 коп. Это произошло в связи с увеличением себестоимости продукции на 2,7 процентных пункта и уменьшением стоимость продукции (работ, услуг) в оптовых ценах на 7,4 процентных пункта. Так как стоимость продукции падает, а себестоимость растет, то затраты на рубль товарной продукции увеличились на 10,6 процентных пункта.

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

      изменение структуры выпущенной продукции;

      изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

      изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

      изменение цен на товарную продукцию.

Из данных таблицы видно, что итог по гр.9, равный 74127576,47 р. показывает плановую себестоимость фактически выпущенной продукции, т.е. при фактическом количестве (объеме) и фактической ее структуре.

Разделив этот итог на общее фактическое количество уже обезличенной продукции (итог гр.3), получим среднеплановую себестоимость единицы продукции при фактической структуре 

(Сп1ф.стр.): 74127576,47/3008 = 24643,76

Среднеплановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре (Сп1п.стр.) получается путем деления плановой себестоимости планового количества (объема) продукции при плановой ее структуре (итог гр.7) на общее плановое количество (объем) продукции (итог гр.1)

(Сп1п.стр. ): 74127576,0/3008 = 24643,47

Разница между названными двумя средними показателями себестоимости единицы продукции (24643,76 - 24643,47 = 0,29) возникла за счет изменения себестоимости продукции, так как объемы (количество) продукции не повлияли на показатели (они были одинаковы в числителе и знаменателе), себестоимость единицы продукции (тоже одинаковая - плановая).

Умножив полученную разницу на общее фактическое количество (объем) выпущенной продукции, получим общее отклонение от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет изменения структуры:

Сстр = 0,29*3008 = 872,32 р.

Этот  результат можно получить и другим методом расчета. Разность между итогами гр.9 и гр.7 говорит об  отклонении от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет двух факторов - изменения количества (объема) и структуры продукции: