Аудит дебиторской задолженности

 

 

2.3.2. Типичные ошибки

 

№	Замечание	Нормативные документы
1.	Учетная политика не соответствует действующему законодательству.	ПБУ 1/2008
2.	Бухгалтерский учет и налоговый учет не соответствуют учетной политике.	НК РФ, Закон №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»
3.	Нарушение в оформлении первичных  документов и регистров учета.	Закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Унифицированные формы бухгалтерского учета и отчетности
4.	Нарушение методологии хозяйственных  операций.	Закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5.	Не соответствуют аналитический  учет синтетическому.	Закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
6.	Нарушение в инвентаризации имущества  и финансовых обязательств.	Закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 15/2008, НК РФ
7.	Нарушения, допущенные при списании задолженности	Закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», НК Ф
8.	Отсутствие договоров на поставку, неполное их оформление	ГК РФ

 

 

2.4 Заключительный этап

 

1. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам  для последующего анализа и  обработки.

Выявленные замечания, вопросы, которые  с точки зрения аудитора, проверяющего прочие расходы, полежат дальнейшему  анализу и обработке аудиторами, осуществляющими проверку других участков, формируются в виде служебных  записок.

2. Составление аудиторского отчета  и предоставление совместно с  рабочей документацией руководителю  группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита.

• Данные рабочих документов аудитора, составленных при проведении аудита прочих расходов, представляются в виде текста и таблицы.
• Составляются выводы и рекомендации к таблице по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям.
• По каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, в отношении которого допущено нарушение.
• По результатам проведенного аудита данного участка аудитор пишет Отчет, который представляет руководителю группы.
• Рабочие документы и отчетные документы аудитора по установленной форме представляются руководителю группы для документирования результатов аудита.

Глава 3.Результаты аудиторской проверки дебиторской задолженности на примере ООО «Термосервис»

 

3.1.Финансово-хозяйственная  характеристика организации

 

Полное наименование общества, в  соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью «Термосервис». Общество зарегистрировано постановлением Главы администрации № 184 от 02.09.1999 года, и расположено по адресу: г. Пермь,ул. Попова 123б.

Компания является специализированным предприятием по производству электрооборудования  для комплектации и отопления новых многоэтажных домов в регионах РФ.

Компания ООО "Термосервис" на протяжении 13 лет успешно работает на строительном рынке и за время своей работы, завоевала доверие многочисленного круга клиентов в  г.Перми и России.

Общество осуществляет свою деятельность на основе заключенных договоров и конъюнктуры рынка.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Общество является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием.

Размер уставного капитала составляет 100 000 рублей.

Среднесписочная численность промышленно-производственного  персонала без внешних совместителей  на 01.01.2012 составляла  196 чел.

Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия  и несет полную ответственность  за его состояния и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие  во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

В целом ситуация с производством в 2011 году характеризуется как стабильная. В 2011 году обществом произведено продукции на сумму 1316,6 млн. руб., что составляет 117% в действующих ценах и 107,6% в сопоставимых ценах от объема производства предприятия в 2010 году. Основной вклад в увеличение товарной продукции внесло наращивание объемов производства в натуральном выражении, остальное – за счет роста цен на продукцию.

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Термосервис" представлены в табл. 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Термосервис» за 2009-2011гг.

 

Показатели	Единица изм.	2009	2010	2011	Темп роста, %
Объем выпущенной продукции в сопоставимых ценах	т.руб.	998563	1124919	1316577	117
Объем реализованной продукции в  сопоставимых ценах	т.руб.	987528	1123500	1316577	107,6

 

В 2011 году снизилось в натуральном и денежном выражении производство электрообогревателей и снятие с производства котлов малой мощности, что обуславливается общей тенденцией на строительном рынке по снижению доходности традиционной техники из-за возрастания ценовой конкуренции и уменьшения рынка сбыта. Реализуя свою продукцию, компания в основном старается получать от покупателей предоплату или заручиться договором о поставках встречной продукции.

Эффективным по своим аналитическим  возможностям является анализ отчета о финансовых результатах и их использовании. Проще всего его  оформить в виде аналитической таблицы (табл. 2).

Ее назначение – характеристика динамики основных элементов валового дохода предприятия, коэффициентов  рентабельности продукции, влияния  факторов на изменение в динамике чистой прибыли.

Таблица 2

Анализ финансовых результатов, тыс. руб.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Абсолютные изменения, руб.
1. Выручка от реализации	1108564	1262186	1990549	728363
2. себестоимость продукции	785462	957964	1616892	658928
3. Прибыль (убыток) от реализации	123589	183871	199342	15471
4. Прибыль (убыток) до налогообложения	37895	49873	100778	50905
5. Чистая прибыль	29845	31573	60396	28823

 

Основные выводы по данным, делаются в результате анализа относительных показателей. При этом: показатель выручки свидетельствует о том, что больший доход предприятие получает от основной деятельности; увеличение затрат на производство и сбыт продукции произошло за счет роста себестоимости продукции, что свидетельствует об отрицательной тенденции; увеличение прибыли от реализации благоприятно и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции; увеличение показателей к 2011 г. прибыли до налогообложения и чистой прибыли указывает на положительные тенденции в организации производства на предприятии.

По состоянию на 31.12.2010 г. долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «Термосервис» составляла 42470 тыс. руб.; на 31.12. 2011 г. – 37914 тыс. руб.

Динамика изменения дебиторской  задолженности предприятия представлена в табл. 3.

Долгосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков за отчетный период уменьшилась в абсолютном выражении на 4556 тыс. руб. (или на 10,73%), удельный вес данного показателя в итоге баланса снизился на 0,09%. Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в течение 2011 г. возросла на 70443 тыс. руб. (темп прироста +19,29%); удельный вес данного вида задолженности в общей сумме активов предприятия возрос на 1,75%.

Таблица3

Динамика изменения дебиторской задолженности ООО «Термосервис» за 2009-2011 г.г.

Наименование показателя	На 31.12.09г.	На 31.12.10г.	На 31.12.11г.
1. Долгосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков	37865	42470	37914
2. Краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков	321456	365225	435668
Итог баланса	3578221	4389584	4325973

 

Кредиторская  задолженность ООО «Термосервис» поставщикам и подрядчикам существенно уменьшилась – на 63361 тыс. руб. (или на 27,93%), удельный вес в итоге баланса снизился на 1,39%.

 

 

 

 

3.2. Сообщение руководителю по результатам проведения аудита дебиторской задолженности.

 

Результаты аудиторской проверки

Обращаем внимание руководства  Общества на следующие выявленные проверкой  недостатки ведения бухгалтерского и налогового учета, а также операции, повлекшие за собой наличие налоговых  рисков  по основным участкам учета:

1. Нарушения, допущенные при оформлении первичных документов.

Товарная накладная №4578 от 23.03.2012 не соответствует унифицированной  форме первичных документов. Поступили документы по отгруженным товарам от постоянного покупателя ООО "Энерготранс". Бухгалтер не заметила несоответствие формы товарной накладной.

Нарушено:

1. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1990г. №132
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

 

Рекомендации: Строго соблюдать за унифицированными формами учетной документации  по учету торговых операций.

 

2. Было замечено несоблюдение установленного учетной политикой  метода определения выручки для  целей налогообложения.

 

В июле 2011 года была отгружена покупателю готовая продукция по договору поставки от 06.03.2011 г. на сумму 41300 рублей.

Выписана счет-фактура, определена сумма выручки. Право  собственности на продукцию перешло  покупателю. Определены расходы на продажу. Есть уверенность в том, что организация получит оплату, так как это надежные партнеры, постоянные, в течение нескольких лет.

За готовую  продукцию была перечислена оплата частично 35000 рублей.

Были сделаны  следующие проводки:

62«Расчеты с  покупателями и заказчиками»  – 90.1«Выручка от продажи»  = 35 000 руб.

90.3 «Продажи»  – 68.3 «Расчеты с бюджетом»  = 6 300 руб.

 

В ООО»Термосервис» в бухгалтерском учете выручка признана на сумму 35000 рублей, что неправильно, так как нормативно установлено, что, выручка признается в бухгалтерском учете полностью, то есть сумма выручки должна быть зафиксирована 41 300 рублей.

 

Нарушено:

1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. 27.04.2012 № 55н).  
2. НК РФ, ст.167, п.1

 

Рекомендации: Для устранения данной ошибки должны быть сделаны следующие проводки: