Аудит дебиторской задолженности

62 - 90.1 = 35 000 - сторно

90.3 – 68.3 = 6300 –  сторно

62 – 90.1 = 41 300

90.3 – 68 = 7434

 

3. Неправомерное списание дебиторской  задолженности. 
   31 декабря 2010 г. организация списала дебиторскую задолженность покупателя, считавшегося банкротом, в размере 100000р. При проверке обнаружено, что в феврале 2011 г. покупатель оплатил задолженность, т.е. списанная дебиторская задолженность покупателя была погашена после отчетной даты, но до даты подписания отчетности.

Нарушено:

1. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», п. 9.
2. ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 08.11.2010г.)

 

Рекомендации: Списание задолженности необходимо восстановить в синтетическом и аналитическом учете заключительными записями отчетного периода

Дт 62  К 99 - 100000.

 

4. Несоблюдение учетной политики по порядку списания задолженности по истечении срока исковой давности.

Предприятие списывало дебиторскую  задолженность, по которой истек  срок исковой давности не по каждому обязательству, не учитывались все письменные обоснования и распоряжения руководителя организации. Организация по приказу руководителя провела инвентаризацию, на основании которой создала резерв по сомнительным долгам. В декабре 2011 года истек срок исковой давности по задолженности за покупателем ООО «Энергбриз» в сумме 472000 руб. Задолженность списывается за счет созданного резерва. Бухгалтер сделал след.записи:

Дт 91.3 Кт 63 – 472000 – отражена сумма созд.резерва

Дт 91.2 Кт 62 -472000 - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности.

Однако согласно учетной политике данная задолженность учитывается  на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Нарушено:

1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. 27.04.2012 № 55н).  
2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 27.04.2012г.)
4. Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
5. НК РФ гл.25, ст.266, п.2

Рекомендации:  Должны быть произведены следующие  бухгалтерские записи:

Дт 91.3 Кт 63 – 472000 – отражена сумма созд.резерва

Дт 63 Кт 62 - 472000 - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности.

Дт 007 – 472000 - Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности.

 

.

.5. Техническая ошибка бухгалтера при списании дебиторской задолженности.

При анализе квартального отчета за 6 мес. 2011 г. была обнаружена дебиторская задолженность в сумме 30 000 руб. от ООО «Уралстрой». Бухгалтер утверждала, что данное предприятия их давний партнер, и что за оказанные ими услуги они расплачиваются во вовремя и в полном размере.

Проверив первичные документы: счет-фактуру и платежное поручение, выяснилось, что оплатили сумму 300 000 руб. А стоимость услуг по счет-фактуре внесли неверно – 330 000 руб.

В данном случае, бухгалтер сделал техническую ошибку.

Рекомендации: Делают корректирующую проводку на сумму между правильной и ошибочной суммами = 30 000 руб.

62 – 90 = 25 424 руб. – сторно, услуги

90 – 68 = 4 576 руб. – сторно, НДС

К исправительным проводкам  обязательно составляется бухгалтерская  справка.

 

В ходе аудиторской проверки выявлены отдельные недостатки  методологии  ведения бухгалтерского учёта и  нарушения правил налогообложения.

Наиболее существенные  недостатки системы внутреннего контроля связаны  со следующими обстоятельствами:

• нарушения в заполнении первичных документов

• отсутствием соответствия действующим локальным актам

• несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения

• применение неунифицированных форм учетных документов  не утвержденных  в учетной политике

• а также технические ошибки в записи сумм расчетов с дебиторами.

   В последующих отчётных  периодах Обществу рекомендуется  применять правила налогообложения,  хозяйственную деятельность осуществлять  в соответствии с гражданским  законодательством. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается  в установлении достоверности ее данных.

          В курсовой работе изучены основные аспекты аудита дебиторской задолженности. Целью работы являлось изучение теоретических аспектов планирования, как важнейшего этапа аудиторской проверки, а также разработка плана и программы аудита дебиторской задолженности.

В соответствии с поставленной целью, были сформулированы следующие задачи:

1) рассмотрена сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

2) проанализирован процесс организации учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Термосервис»;

3)    рассмотрена методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

4)    выявлены типичные ошибки бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

5)  предложены возможные пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита на предприятии.

Планирование  аудита – очень важный этап аудиторской  проверки. Основными рабочими документами  на данной стадии выступают план и  программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых  вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием  исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и  расчет уровня существенности и риска  аудита.

Во  время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику.

Выявленные  нарушения в ходе аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и  покупателями были приняты главным  бухгалтером к сведению, что позволило  внести своевременные изменения в отчетность за 2011г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

Основные  нормативные документы

1) Налоговый кодекс РФ, часть  первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (в  ред. от 28 июля 2012г. № 144-ФЗ); часть  вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (в ред. от 3 марта 2012г. №235-ФЗ).

2) Гражданский кодекс РФ, часть  первая от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (в  ред. от 3 декабря 2012г. №240-ФЗ); часть  вторая от 26 ноября 1996г. №14-ФЗ (в  ред. от 30 ноября 2011г. №363-ФЗ).

3) Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской  деятельности при Минфине России (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.).

4) Федеральный закон Российской  Федерации "Об аудиторской  деятельности" от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ (в  ред. от 21.11.2011 N 327-ФЗ).

5) Федеральный закон N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. (в ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ).

6) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 11.07.2011)

7) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. 27.04.2012 № 55н).  

8) ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 08.11.2010г.)

9) ПБУ 5/2001 «Учет Материально-производственных запасов» (в ред. от 25.10.2010 N 132н)

10) ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 27.04.2012г.).

11) ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 27.04.2012г.)

12) ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н, (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

13) План счетов бухгалтерского учета финансового-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. от 08.11.2010 №142н)

14) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом МФ РФ от 28.12.2001 №119н, (в ред. от  24.12.2010 N 186н).

15) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом МФ от 13.06.1995. №95н (в ред. от 08.11.2010 №142н)

16)Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09. 2002 г. N 696 (в ред.  от 22.12.2011 N 1095)

17) Глазунов В.Н. Финансовый анализ предприятия. // Финансы. №2, 2009.

18)Захарова Л. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. // Аудит и налогообложение. №12, 2009.

19. Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа. // Бухгалтерский учет. № 2, 2009.
20. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. // Аудиторские ведомости. №4, 2011.

21. Макарова Н.С. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. // Аудиторские ведомости. №11, 2011.

Интернет  ресурсы:

22)     Правовая система «Консультант – Плюс»

         23)      Информационно-правовая система «ГАРАНТ»

 

 

 

 

 

Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

На 01 января 2011 года

Организация:  ООО «Термосервис»
Отрасль (вид деятельности): производство
Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью / частная собственность
Местонахождение: г.  Пермь, ул. Попова 123б
Единица измерения: тыс.руб.
АКТИВ		Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1		2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы		110	445	565
Основные средства		120	6684	7356
Незавершенное строительство		130
Долгосрочные финансовые вложения		140
Отложенные налоговые активы		145		23
Прочие внеоборотные активы		150	312	210
ИТОГО по разделу I:		190	7441	8154
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе:		210	3854	4146
Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности		211	1468	4289
Затраты в незавершенном производстве		213	182
Готовая продукция и товары для  перепродажи		214	3526	4104
Товары отгруженные		215
Расходы будущих периодов		216
Прочие запасы и затраты		217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220	5021	5681
Дебиторская задолженность (платежи, по которым ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)		230	42470	37914
Покупатели и заказчики		231	5689	4762
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240	365225	435668
в том числе: покупатели и заказчики		241	2589	3996
Краткосрочные финансовые вложения		250	1100	1100
Денежные средства		260	1226	365
Прочие оборотные активы		270
ИТОГО по разделу II:		290	432350	502025
БАЛАНС		300	439791	510179
ПАССИВ		Код стр.
1		2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		410	930	1000
Добавочный капитал		420	445	456
Резервный капитал		430	636	636
В том числе: резервные фонды,  образованные в соответствии  с законодательством		431
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		432	65	65
Нераспределенная прибыль отчетного  года		470	37514	52136
ИТОГО по разделу III:		490	39590	54293
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ обязательства
Займы и кредиты		510	-	-
Отложенные налоговые обязательства		515
Прочие долгосрочные обязательства		520
ИТОГО по разделу IV:		590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ обязательства
Займы и кредиты		610	23115	20356
Кредиторская задолженность		620	49335	19723
В том числе:  поставщики и подрядчики		621	14036	11565
Задолженность перед персоналом  организации		622	6205	5144
Задолженность перед государственными  внебюджетными фондами		623	15486	17005
Задолженность по налогам и сборам		624	13678	20708
Прочие кредиты		625	20156	36545
Задолженность перед участниками  по выплате доходов		630
Доходы будущих периодов		640	159626	258946
Резервы предстоящих расходов		650	98564	65894
Прочие краткосрочные обязательства		660
ИТОГО по разделу V:		690	400201	455886
БАЛАНС		700	439791	510179

 

 

 

Приложение 2

Отчёт о прибылях и убытках 
за 2011г.

			Коды
Форма № 2 по ОКУД			0710002
	Дата (год, месяц, число)		11		01		01
Организация: ООО «Термосервис»		по ОКПО	11036389
Идентификационный номер налогоплательщика		ИНН	79878545645
Вид деятельности: производство		по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности  ____________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС			60			16
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ		384/385
Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего  года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным  видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(...)	010	1990549	1262186
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(1616892)	(957964)
Валовая прибыль	029	373657	304222
Коммерческие расходы	030	(61383)	(36636)
Управленческие расходы	040	(112932)	(83715)
Прибыль(убыток) от продаж	050	199342	183871
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	(                    )	(                 )
Доходы от участия в других организациях	080	-	-
Прочие доходы	090	246341	148944
Прочие расходы	100	(                   )	(                      )
Прибыль(убыток) до налогообложения	140	100778	49873
Отложенные налоговые активы	141	-	-
Отложенные налоговые обязательства	142	-	-
Текущий налог на прибыль	150	(32463)	(22536)
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	190	60396	31573