Аудит доходов от обычных видов деятельности

2. Изучить учетную политику с целью установления критерия существенности, принятого организацией для отражения информации в бухгалтерском учете и раскрытия ее в отчетности.

     Если  аудируемое лицо осуществляет передачу имущества по договору аренды во временное пользование (владение и пользование), прав на объекты интеллектуальной собственности или получает доходы от участия в уставных капиталах других организаций, аудитор должен установить, не является ли это предметом деятельности организации.

2. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и утвержденным учетной политикой. Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

     Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». К нему открываются субсчета: 90.1 – Выручка, 90.2 – Себестоимость продаж, 90.3 – НДС, 90.9 – Прибыль (убыток) от продаж.

3. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счету 90 «Продажи» и проверить правильность его ведения.

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Организация сама выбирает порядок ведения аналитического учета.

4. Проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и показателям отчетности.
5. Ознакомиться с учетной политикой организации с целью установления принятого организацией момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по НДС.

     Согласно  ст. 167 НК РФ таким моментом будет  являться:

• Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки  и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
• Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

     При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных  товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано  с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

• Поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
• Прекращение обязательства зачетом;
• Передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

     Что касается налога на прибыль, то введенная  с 1 января 2002 года гл. 25 НК РФ устанавливает  для всех налогоплательщиков определение  доходов по методу отгрузки. Кассовый метод определения доходов могут  применять только организации, выручка  которых за год не превысила 4 млн. руб. (в среднем 1 млн. руб. в квартал).

6. Ознакомиться с правилами документооборота по учету продажи продукции (работ, услуг) и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете продажи продукции (работ, услуг).
2. Проверка соблюдения требований действующего гражданского и специального законодательства.
1. Установить виды деятельности, к которым законодательством предъявляются особые требования.

     Если  аудируемое лицо осуществляет виды деятельности, подлежащие лицензированию, аудитор должен проверить наличие лицензии и период, на который она выдана.

2. Установить виды договоров (купли-продажи, мены, поставки), в соответствии с которыми осуществлялась продажа продукции (работ, услуг)
3. Установить виды продукции, облагаемой (не облагаемой) НДС и ставки по облагаемой НДС продукции (0%, 10%, 18%, ст. 164 НК РФ).
4. Изучить содержание договоров с целью подтверждения правильности формирования аудируемым лицом выручки от продажи продукции (работ, услуг).
1. Установить порядок формирования цены на продукции.

     Для целей бухгалтерского учета порядок  определения величины поступлений установлен ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При этом, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

2. Установить порядок и форму расчетов с покупателями за проданную продукцию (работы, услуги), предусмотренные договором или дополнительным соглашением (безналичным путем, наличными денежными средствами, неденежными средствами и др.)

     Порядок определения выручки по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами определен в п. 6.3. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

3. Проверить правильность корректировки выручки.

     Если  договором установлены скидки (накидки), то величина выручки или дебиторской  задолженности определяется с учетом предоставленных скидок (накидок).

     В соответствии со ст. 409 ГК РФ обязательство  может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного ( уплатой денег, передачей имущества). В этом случае выручка поставщика ( как и кредиторская задолженность покупателя), сформированные исходя из первоначальной цены договора, подлежат корректировке.

4. Установить момент признания выручки.

     Аудитор должен установить момент перехода права  собственности на продукцию к  потребителю. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

     Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику  для отправки приобретателю или  сдача в организацию связи  для пересылки приобретателю  вещей, отчужденных без обязательства  доставки. Вещь считается врученной  приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находиться во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

5. Установить предусмотренное договором значение «франко», определяющее, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика к покупателю.
3. проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи».
1. Проверить правильность и своевременность оформления документов на отгрузку готовой продукции или отпуск ее непосредственно покупателю, а также на оплату.

При выбытии  готовой продукции в результате продажи должны быть оформлены следующие документы:

• Расчетные документы (счет, счет-фактура);
• Товарораспорядительные, транспортные документы, подтверждающие факт приема-передачи готовой продукции от продавца покупателю или перевозчику: товарные накладные, товарно-транспортные накладные (при перевозке автотранспортом), транспортные железнодорожные накладные, квитанции о приеме груза, почтовые квитанции;
• Налоговые документы (счет-фактура – для расчетов по НДС).

     В первичных учетных и расчетных  документах НДС должен быть выделен отдельной строкой. При продаже продукции, не являющейся объектом обложения НДС, расчетные и первичные учетные документы оформляются без выделения НДС, о чем должна быть сделана надпись (п. 5 ст. 168 НК РФ). Если покупатель получает продукцию непосредственно со склада поставщика, он должен представить доверенность на право получения груза. Следует также проверить наличие товарных пропусков на вывоз с территории предприятия продукции и сопоставить данные пропусков с данными документов на отпуск. При выявлении расхождений необходимо установить их причину и влияние на отчетные показатели.

     Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при реализации товаров и вести журналы учета счетов-фактур, книги продаж и покупок. Счета-фактуры составляются поставщиком по мере отгрузки товаров в 2 экземплярах, один из которых предоставляется покупателю не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции. Необходимо проверить правильность ведения книги продаж.

2. Проверить правильность расчета фактической себестоимости проданной продукции.

     Правильность  определения себестоимости проданной  продукции аудитор выясняет путем проверки правильности применяемого метода расчета, а также арифметического пересчета соответствующих показателей.

3. Проверить правильность ведения синтетического учета продажи продукции (работ, услуг).

     Проверка  правильности ведения синтетического учета продажи продукции является очень важным направлением аудиторской проверки, так как именно в системе счетов формируются показатели, отражаемые впоследствии в бухгалтерской отчетности. Кроме того, по бухгалтерским проводкам аудитор может установить хозяйственные операции, которые требуют особого внимания, поскольку представляют собой область повышенного риска.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» и ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение отчетного года доходы (расходы) по обычным видам деятельности отражаются развернуто.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Согласно Инструкции по применению Плана счетов, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

     Следует отметить, что исходя из предложенного  Инструкцией по применению Плана счетов алгоритма определения финансового результата от продажи на субсчете 90.1 «Выручка» должны отражаться не только поступления активов, признаваемых организацией выручкой, но и суммы НДС, предъявляемые контрагенту, и иных обязательных платежей, не являющиеся доходами организации, а следовательно, и не являющиеся выручкой.