Аудит доходов от обычных видов деятельности

     Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм НДС, предъявленных покупателю, в случае, если дата возникновения налогового обязательства определена учетной политикой для целей налогообложения по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), не регламентирован. При этом в комментариях к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» содержится указание, что данные счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты. Для учета сумм НДС, предъявляемых покупателю, но не начисленных к уплате в бюджет, возможно использование промежуточного счета расчетов ( например, отдельного субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

4. Проверка правильности формирования отчетных показателей.
1. Проверить соответствие данных синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

     При этом необходимо помнить, что в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом сумм НДС и акцизов. 

2.3. Оценка и обобщение результатов проверки 

     Ранее было определено, что целью проверки доходов от обычных видов деятельности при проведении аудита является контроль правильности, полноты, своевременности бухгалтерского учета операций, формирующих показатели доходов, структуру доходов, правомерность отнесения тех или иных доходов к категории доходов от обычных видов деятельности и т.д.

     Как правило, аудит доходов от обычных видов деятельности проводят в рамках проверки финансовых результатов организации. По результатам такой аудитор составляет аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки, а также выделяются разделы: результаты проверки правильности отражения в учете доходов от обычных видов деятельности; результаты проверки достоверности определения финансовых результатов.

     Формирование  выводов по результатам проверки предусматривает следующие аудиторские процедуры:

1. Формирование выводов для написания письменной информации (отчета) руководству о результатах проверки;
2. Подготовка проекта письма к руководству;
3. Подготовка проекта аудиторского заключения.

     Рабочие документы аудитора: рабочие документы  аудитора по разделу аудита; перечень существенных проблем, возникших в  ходе аудита; перечень отложенных дел, не решенных своевременно в ходе аудита; замечания и рекомендации для следующего этапа аудита; замечания и рекомендации для аудита следующего года; анкета внутренней проверки качества; проект письма к руководству; проект аудиторского заключения.

     Однако  в ходе проверки возможно обнаружение  искажений (ошибок). Искажением признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть:

• преднамеренные – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести  в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;
• непреднамеренные – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

     При проведении проверки прочих доходов  и расходов могут быть выявлены следующие непреднамеренные ошибки:

1. Неправильное отнесение доходов от обычных видов деятельности к тому или иному периоду.
2. Расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта.

     Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерского учета и отчетности в отношении прочих доходов и  расходов являются:

1. Намеренное занижение доходов путем пропуска сумм.
2. Намеренное завышение сумм НДС или фактической себестоимости путем искажения сумм или неправильное отнесение данных расходов к тому или иному периоду.
3. Неправильная классификация доходов и расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности.
4. Намеренное завышение доходов путем искажения сумм или неправильное отнесение доходов к тому или иному периоду.
5. Намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств.

     В составе типичных ошибок при аудите доходов от обычных видов деятельности можно выделить следующие:

1. Отсутствие аналитического учета по счету 90 «Продажи»;
2. Недостоверная информация о доходах от обычных видов деятельности;
3. Неверная классификация доходов и расходов;
4. Неправильное отражение в учете финансовых результатов по основному виду деятельности организации;
5. Неверная корреспонденция счетов при отражении доходов от обычных видов деятельности.

 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Целью проверки доходов от обычных видов деятельности при проведении аудита является контроль правильности, полноты, своевременности бухгалтерского учета операций, формирующих показатели доходов, структуру доходов, правомерность отнесения тех или иных доходов к категории доходов от обычных видов деятельности и т.д.

     Основными источниками информации при проверке служат: бухгалтерская отчетность – формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках»; учетные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости по счету 90 «Продажи»; первичные документы – товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга продаж, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, акты приемки-передачи, инвентаризационные описи и т.д.; юридические документы – договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг.

     Во  второй главе курсовой работ была составлена аудиторская программа в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     В курсовой работе было выделено 4 основных раздела осуществления аудиторской  проверки, в рамках которых были определены аудиторские процедуры по существу.

5. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета
1. Изучить предмет деятельности организации.
1. Изучить учредительные документы организации.
2. Изучить учетную политику с целью установления критерия существенности, принятого организацией для отражения информации в бухгалтерском учете и раскрытия ее в отчетности.
2. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и утвержденным учетной политикой. Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.
3. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счету 90 «Продажи» и проверить правильность его ведения.
4. Проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и показателям отчетности.
5. Ознакомиться с учетной политикой организации с целью установления принятого организацией момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по НДС.
6. Ознакомиться с правилами документооборота по учету продажи продукции (работ, услуг) и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете продажи продукции (работ, услуг).
6. Проверка соблюдения требований действующего гражданского и специального законодательства.
1. Установить виды деятельности, к которым законодательством предъявляются особые требования.
2. Установить виды договоров (купли-продажи, мены, поставки), в соответствии с которыми осуществлялась продажа продукции (работ, услуг)
3. Установить виды продукции, облагаемой (не облагаемой) НДС и ставки по облагаемой НДС продукции (0%, 10%, 18%, ст. 164 НК РФ).
4. Изучить содержание договоров с целью подтверждения правильности формирования аудируемым лицом выручки от продажи продукции (работ, услуг).
1. Установить порядок формирования цены на продукции.
2. Установить порядок и форму расчетов с покупателями за проданную продукцию (работы, услуги), предусмотренные договором или дополнительным соглашением (безналичным путем, наличными денежными средствами, неденежными средствами и др.)
3. Проверить правильность корректировки выручки.
4. Установить момент признания выручки.
5. Установить предусмотренное договором значение «франко», определяющее, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика к покупателю.
7. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи».
1. Проверить правильность и своевременность оформления документов на отгрузку готовой продукции или отпуск ее непосредственно покупателю, а также на оплату.
2. Проверить правильность расчета фактической себестоимости проданной продукции.
3. Проверить правильность ведения синтетического учета продажи продукции (работ, услуг).
8. Проверка правильности формирования отчетных показателей.
1. Проверить соответствие данных синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

     Кроме того, в работе были определены типичные ошибки при проведении аудиторской проверки доходов от обычных видов деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемых источников 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.  № 129 ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Министерства финансов № 32н от 06.05.99.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов № 94н от  31.10.2000.
6. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Министерства финансов № 94н от  31.10.2000.
7. Аудит: учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2010. – 605 с. – (Основы наук).
8. Аудит: учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарёва. – М.: КНОРУС, 2010. – 416 с.
9. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА: Аудит, 2008. – 744 с. – (Серия «Золотой фонд российских учебников»).
10. Аудит: учебное пособие / Т. В. Миргородская. – М.: КНОРУС, 2007.
11. Аудит: учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 475 с. – (Высшее образование).
12. Аудит: Учебное пособие / Ю. А. Данилевский и др. – 2 –е изд. перераб. и доп. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2002.
13. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли // Аудиторские ведомости №5, 2007.
14. Виноградов Е. В., Матвейчук И. А. Аудит: Учебное пособие для вузов. – М.: Академический Проект, 2006. – 320 с. – («Gaudeamus»)
15. Герасимов В.Е. Учет доходов и расходов. Требования уточненных стандартов // Бухгалтерский учет и налоги № 3, 2007
16. Ивашкевич В. Б. Практический аудит. – М.: Магистр, 2007.
17. Ильичева Е. В., Виноходова А. Ф. Основы аудита: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – Старый Оскол: ООО «ТНТ», 2006. – 760 с.
18. Касьянова С. А., Климова Н. В. Аудит: Учеб. Пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. – 175 с.
19. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. 4-е изд., обновление и дополненное. – Спб.: Питер, 2009.–432 с.: ил.–(Серия «Бухгалтеру и аудитору»)
20. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2008.
21. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / К. К. Арабян. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. – 447 с.
22. Основы аудита: учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Флинта: МПСИ, 2008. – 512 с.
23. Основы аудита: учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 296 с.
24. Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М. В. Мельник. – М.: ИНФРА – М, 2008. – 368 с. – (Высшее образование).
25. Соколов Б. Н. – Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика), 2006 – 250 с.
26. Суйц В. П. Аудит: учебник. – М.: Высшее образование, 2007. – 398 с. – (Основы наук).
27. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 448 с. – (Высшее образование).
28. Шубцов А. И. Готовимся к аудиторской проверке. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус – Кво 97», 2006. – 160 с.
29. Яцюк А. В., Еремина М. А. Аудит: Учебно – методический комплекс. – Новосибирск: НГУЭУ, 2010. – 176 с.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Приложение А

  Тестовые  вопросы для проведения оценки системы  внутреннего контроля при планировании аудита доходов от обычных видов деятельности