Аудит фінансової звітності

     Структуру Звіту про власний капітал  побудовано за шаховим принципом  та відповідно до структури Плану  рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських  операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за № 892/4185.

     Шаховий принцип побудови Звіту передбачає розміщення по горизонталі джерел утворення  власного капіталу, а по вертикалі  — статей з відображенням інформації про його зміни (збільшення або зменшення). 
За даними складу та змінами джерел власного капіталу користувачі фінансової звітності провадять докладну оцінку ефективності управління, визначають динаміку та перспективи економічних прав інвесторів. 
Утворення власного капіталу здійснюється у такий спосіб: 
внесенням власниками підприємства коштів та інших активів; 
накопиченням отриманого прибутку. Повне розкриття інформації про джерела формування власного капіталу мають забезпечувати дані про нього, відображені в розділі I «Власний капітал» пасиву Балансу [ 8 ].  

2. 6.  Аудит фінансового стану підприємства

     Невід’ємною частиною аудиту фінансової звітності  є аудит фінансового стану  підприємства. Під фінансовим станом підприємства розуміють ступінь  забезпеченості підприємства необхідними  фінансовими ресурсами для здійснення ефективної господарської діяльності та своєчасного проведення грошових розрахунків за своїми зобов’язаннями. Фінансовий стан у вартісній формі  відображає  загальні результати роботи підприємства.

     Аудит фінансового стану підприємства переслідує декілька цілей, основні  з яких :

     - визначення наявного фінансового  стану;

     - визначення зміни цього стану  в структурно-часовому аспекті;

     - визначення факторів, що викликали  ці  зміни;

     - прогноз основних тенденцій в  фінансовому стані.

     Серед основних методів аудиту фінансового  стану підприємства можна виділити:

     - аналіз коефіцієнтів - розрахунок  різних співвідношень окремих статей звітності. Аналіз складається з порівнняння величин, розрахованих відносних показників з середньогалузевими, стандартними, нормативними величинами;

     - вертикальний аналіз - визначення  загальної частки окремих статей  фінансових звітів, їх співставлення;

     - горизонтальний аналіз - співставлення  величин показників за декілька  періодів. Визначення обсягу і  напрямку змін, а також тенденцій  зміни показників. Порівнюються  як абсолютні, так і відносні  показники. Цей метод також  називають аналізом трендів (тенденцій).

     Перевагою коефіцієнтів є те, що вони зменшують  викривлюючий вплив  інфляції на звітний матеріал, що особливо актуально при аналізі довготривалих тенденцій. Разом з тим необхідно враховувати, що коефіцієнти не мають універсального значення і можуть розглядатися як орієнтовні індикатори; вони швидше є покажчиками найболючіших місць діяльності підприємства, які потребують більш ретельного аналізу.

     Перелічені  методи мають свої переваги і недоліки. Найкращі результати досягаються при  використанні цих методів у комплексі. Особливий інтерес являє проведення порівняльного аналізу підприємства з іншими підприємствами галузі. Для  правильної оцінки декількох підприємств  необхідно щоб інформація була стандартизована, а показники розраховувалися за єдиними методиками.

     Логіка  фінансового аудиту передбачає його організацію у вигляді двоетапної процедури:

     -експрес-аудит  фінансового стану;

     -детальний  ( поглиблений ) аудит  фінансового стану;

     Починати  аудит краще  з оперативного експрес-аудиту. В Україні він тільки починає набувати популярність, але в деяких інших країнах він вже є широко вживаним.

     Метою експрес - аудиту є проста і наглядна оцінка стану і динаміки розвитку підприємства (та попередня оцінка в оперативному режимі). Основними  принципами такого  аудиту є відбір ряду основних показників, котрі є найбільш суттєвими і відносно нескладними для розрахунків  та виявлення вузьких місць в господарській діяльності за допомогою методів фінансового аудиту та отримання висновків про більш детальний розгляд якого-небудь напрямку.     

      Отже, аудит фінансового стану підприємства – це складне та взаємопов’язане  дослідження, що дозволяє визначити  реальний фінансовий стан підприємства, динаміку змін окремих статей звітності  та валюти балансу і фінансових результатів  в цілому, структуру активів та пасивів, доходів та витрат. Та найголовніше, аудит фінансового стану підприємства дозволяє виявити причини, що спричинили зміну ситуації і своєчасно прийняти адекватні рішення [ 10 ].

  Аудиторський висновок  фінансової звітності  філії «Нива»

     Відповідно  до Міжнародного стандарту №700 “Аудиторський  висновок про фінансову звітність”  здійснено перевірку фінансових звітів філії «Нива» ДП Агрофірма «Шахтар». Аудиторській перевірці підлягали Баланс підприємства  (ф.№1)  станом на 1.01.2011 р., "Звіт про фінансові результати" (ф.№2)  за 2010  рік, “Звіт про рух грошових коштів” (ф.№3)  за 2010  рік, “Звіт про власний капітал” (ф.№4)  за 2010  рік, “Примітки до річної фінансової звітності” (ф.№5)  за 2010  рік.

     Перевіривши зміст зазначених звітних форм аудитом встановлено,  що показники у них взаємопов'язані і тотожні між собою,  відповідають даним регістрів бухгалтерського обліку, Головної книги і бухгалтерського балансу. Аудитор підтверджує повноту та відповідність фінансової звітності встановленим нормативам бухгалтерського обліку, Положенням  (стандартам) бухгалтерського обліку в Україні.

     Фінансові результати філії «Нива» за 2010 рік:

Адміністративні витрати     206,3 тис. грн.

Фінансові результати від операційної діяльності (збиток) 2582,7 тис. грн..

Чистий  збиток       2984,4 тис. грн.

Інші  операційні доходи 1,4 тис. грн.

Інші  операційні витрати     1198,6 тис. грн.

     Організація і методологія бухгалтерського  обліку фінансово-господарської діяльності філії «Нива»  здійснюється відповідно до законодавства України Про підприємницьку діяльність,  Закону України  “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”,  № 996-ХГУ від 16.07.1999р.  та Положень  (стандартів) бухгалтерського обліку прийнятими та затвердженими Міністерством фінансів України.

     Аудитор підтверджує реальність та точність фінансових результатів діяльності філії «Нива» відображених у фінансовій звітності,  відповідність даних фінансової звітності філії «Нива»  до даних обліку та відповідність даних окремих форм звітності один одному.

ВИСНОВОК:

     Проведена аудиторська перевірка фінансових звітів:  Баланс підприємства  (ф.№1)  станом на 1.01.2011  р., "Звіт про фінансові результати" (ф.№2)  за 2010  рік, “Звіт про рух грошових коштів” (ф.№3)  за 2010  рік, “Звіт про власний капітал” (ф.№4)  за 2010  рік, “Примітки до річної фінансової звітності” (ф.№5)  за 2010  рік. 

     Згідно  із Законом України  “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” відповідальність за ці фінансові звіти несе керівник та головний бухгалтер філії. Аудитор несе відповідальність за висловлення думки щодо цих фінансових звітів на підставі аудиторської перевірки відповідно до закону України  “Про аудиторську діяльність”. Аудиторську перевірку проведено згідно з Міжнародними стандартами аудиту. Ці стандарти зобов’язують планувати і здійснювати аудиторську перевірку з метою одержання обґрунтованої впевненості в тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень і відповідають встановленим вимогам чинного законодавства України та прийнятої облікової політики, реально і точно відображають його фінансовий стан на дату складання звітності.  Аудиторська перевірка включає також оцінку застосованих принципів бухгалтерського обліку згідно з Положеннями  (Стандартами)  бухгалтерського обліку і суттєвих попередніх оцінок,  здійснених управлінським персоналом,  а також оцінку загального подання фінансових звітів. 

     На  думку аудитора, фінансові звіти, підготовлені відповідно до концептуальної основи П(С)БО,  справедливо та достовірно відображають фінансовий стан філії «Нива» станом на 31.12.2010  року,  а також результат його діяльності та рух грошових коштів за вказаний період.  Господарсько-фінансова діяльність філії проводиться в відповідності з вимогами чинного законодавства України та обраної облікової політики. Звітність складена на основі дійсних даних бухгалтерського обліку і відображає реальне фінансове становище філії «Нива».

Висновки і пропозиції

     Уся інформація щодо фінансового стану  та результатів діяльності підприємства концентрується у фінансовій звітності, що включає:

·        Баланс (форма № 1);

·        Звіт про фінансові результати (форма № 2);

·        Звіт про рух грошових коштів (форма № 3);

·        Звіт про власний капітал (форма № 4);

·        Примітки до фінансових звітів (форма № 5).

     Кожна форма висвітлює діяльність підприємства з різних сторін, задовольняючи інформаційні потреби як зовнішніх, так і внутрішніх користувачів.  Важливість інформації, наведеної у звітах, вимагає визначення принципів та якісних характеристик, що повинні неухильно дотримуватися при складанні звітів.     

      Функцію підтвердження достовірності та неупередженості поданих даних  бере на себе незалежний аудитор. Таким  чином, створюються належні умови  для плідної та довгострокової співпраці  суб’єктів економічних відносин. Процес аудиторської перевірки передбачає наявність глибоких знань у сфері бухгалтерського обліку, розуміння концептуальних основ функціонування інформаційної системи підприємства, знання особливостей бізнесу клієнта.

    Результати  аудиторської перевірки оформляються аудиторським висновком. У ньому  аудитор дає заключення щодо достовірності  та неупередженості інформації наведеної  у фінансовій звітності.

    Пріоритетне місце в наукових працях з аудиту відведено методиці аудиту об’єктів бухгалтерського обліку, однак питання загальної методики вивчення звітності висвітлено недостатньо.

    Ступінь достовірності фінансової звітності  вивчається за допомогою таких прийомів і способів: загальнонаукових, розрахунково-аналітичних, методичних прийомів документального  та фактичного контролю.

    Запропоновано загальну послідовність дій аудитора при дослідженні звітності з  метою її підтвердження, яка полягає  у: визначенні відповідності форм звітності  затвердженим нормативними документами  формам; вивченні правильності заповнення їх адресної частини, граф “на початок  періоду”, “за звітний період”  форм звітності; дотримання встановлених законодавством термінів подання фінансової звітності; арифметичній перевірці  форм звітності, перевірці звітності  з точки зору якості її змісту; перевірці  дотримання підприємством принципів  бухгалтерського обліку та фінансової звітності, передбачених для складання  та подання фінансової звітності  підприємства; перевірці показників даних бухгалтерського обліку та інших документів підприємства; перевірці  ув’язки показників різних форм фінансової звітності за один і той же звітний  періодпідтвердженні показників відображених у фінансовій звітності фактичною  наявністю.

    Перспективою  подальших досліджень є розробка методик аудиту фінансової звітності  залежно від виду аудиту та обставин, що спричиняють проведення аудиту.     

      Таким чином, аудит фінансової звітності  виконує надзвичайно важливу  функцію щодо підтвердження достовірності  та неупередженості поданої користувачам інформації, що допомагає їм у прийняті правильних рішень. Цим забезпечується суттєве зменшення ризиків, пов’язаних з прийняттям управлінських рішень, підвищується довіра до підприємства з боку партнерів та утверджується  його позитивний імідж, спрощуються  процес налагодження нових контактів. В комплексі, перелічені переваги, сприяють успішному розвитку підприємства.