Аудит формирования и исполнения учетной политики в области организационного, технического и аналитического аспектов

Оглавление:

 Введение

 Глава  1. Учетная политика как системообразующий  фактор бухгалтерского учета  в организации

1.1 Учетная  политика в обеспечении потребности  пользователей экономической информации

1.2 Исходные  теоретические основы аудита  учетной политики

1.3 Влияние  учетной политики на налоговые обязательства и показатели внешней бухгалтерской отчетности предприятия.

 Глава  2. Характеристика аспектов внешнего  аудита учетной политики

2.1 Процесс  планирования аудита учетной  политики

2.2 Аудит  обоснованности и рациональности  основных аспектов учетной политики

2.3 Аудит  соблюдения учетной политики  для целей налогообложения

 Глава  3. Аудит формирования и исполнения  учетной политики в области  организационного, технического и  аналитического аспектов

3.1 Содержание  внутреннего аудита учетной политики

3.2 Аудит  формирования организационного  аспекта учетной политики

3.3 Аудит  формирования технического и  аналитического аспектов учетной политики и их исполнения

Заключение 

Список  использованных источников  
 
 
 
 
 
 
 

Введение:  

Актуальность  темы исследования. В настоящее время  учетная политика является мощным инструментом в управлении организацией, поэтому  ее формированию и исполнению уделяется  все больше внимания, что продиктовано требованием времени. Она играет новую роль и должна быть направлена на реализацию стратегии предприятия. 

Востребованность  аудита учетной политики обусловлена рядом причин: 

• во-первых, аудит учетной политики в значительной мере связан с совокупностью способов ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 3 ст. 5 Закона "О бухгалтерском  учете" организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из отрасли, структуры и других особенностей деятельности; 

• во-вторых, это интегральный документ, так как  она является частью финансовой, дивидендной  налоговой политики, реализующейся  через бухгалтерский учет; 

• в-третьих, любая аудиторская проверка начинается с изучения приказа об учетной  политике, которая является важнейшим  системообразующим фактором бухгалтерского учета в организации; 

• в-четвертых, субъекты хозяйственной деятельности различных форм собственности стремятся  заплатить минимальную сумму  налогов, балансируя при этом на грани  законодательства, что в конечном итоге создает для них угрозу возможного нарушения норм Налогового и Уголовного Кодексов РФ, а также  Кодекса РФ об административных правонарушениях. Это вызывает необходимость в  рациональном формировании и исполнении учетной политики. Наличие внутренних аудиторов позволяет снизить  риск наступления негативных последствий, так как они могут выявить  ошибки или недоработки в приказе  об учетной политике; 

• в-пятых, неясность, двоякое толкование, сложность  практической реализации некоторых  норм налогового законодательства, вызывающее трудность при исчислении налоговых  обязательств и составлении внешней  бухгалтерской отчетности предприятий  производственной сферы формируют  спрос на аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета  и налогообложения, который обеспечивает большую уверенность в правильности составления налоговой и бухгалтерской  отчетности. 

Аудит учетной политики позволяет определить, какую цель преследует руководство  предприятия при ее формировании и исполнении: 

• если предприятие хочет показать пользователям  бухгалтерской отчетности (акционерам, кредиторам, потенциальным инвесторам) успехи своей деятельности, то аудит  позволяет увидеть, как предприятие  стремится максимизировать оценку активов, прибыли и доходов; 
 

• если платить меньше налогов, то тогда  аудит помогает проверить обоснованность применения таких способов учета, которые  дают минимальную оценку активам, прибыли  и доходам. 

Особую  актуальность теме настоящего исследования придает насущная необходимость  стабилизации финансового положения  большинства российских предприятий  и преодоление кризисных явлений  в экономике страны. В связи  с этим важное значение приобретает проверка обоснованности и результативности разработанной антикризисной учетной политики, направленной на финансовое оздоровление, способствующей предвидению и смягчению кризисных явлений, снижению финансовых рисков, устойчивости функционирующего предприятия в период кризиса. 

В условиях реформирования бухгалтерского учета  формирование учетной политики становится более сложно. Особенно остро стоит  вопрос о формировании учетной политики в многозвенных организациях, которые  составляют консолидированную отчетность. Характер консолидации отчетности зависит  от учета инфляционного воздействия  на имущественное и финансовое положение  предприятия, способы учета сделок между предприятиями - членами финансово-промышленной группы и многие другие вопросы. Все  это имеет большое значение для  успешного функционирования предприятия  на рынке. 

Отсутствие  федерального правила (стандарта) "Аудит  учетной политики" также предопределило выбор темы исследования. 

Кроме того, следует отметить, что если имеется разногласие у аудитора с руководством предприятия о  допустимости выбранной учетной  политики и метода ее применения, то он должен обратить внимание пользователей  аудиторского заключения на соответствующие  аспекты учетной политики. 

Если  организация внешнего аудита контролируется законодательством, то организация  внутреннего аудита на предприятиях государством не контролируется, за него отвечает само предприятие. Между тем  от своевременного и качественного  аудита учетной политики зависит  не только сохранность материальных и денежных средств учредителей, но и кредитоспособность предприятия. 

На основании  вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в настоящий момент существует острая потребность в подобных исследованиях. Поскольку учетная политика предприятий является методологической основой деятельности каждого из них, естественным образом ставится вопрос об анализе данного явления, раскрытии его сущности и роли в ведении бухгалтерского учета. 

Дискуссионность и недостаточная разработанность  многих вопросов аудита учетной политики обусловили выбор темы диссертации, определили цель, задачи и структуру  научного исследования. 

Разработанность темы. Сложность проблем, встающих при  аудите учетной политики, усугубляется недостаточным количеством научных  работ российских специалистов монографического характера, имеющихся публикаций в периодических изданиях, где в основном рассматриваются отдельные вопросы аудита учетной политики. 

С 1 января 1998 г. было принято ПБУ 1/98"Учетная  политика организации". Принятие нового стандарта, в отличие от предыдущего  вызвано необходимостью приведения его в соответствие с рядом  нормативных документов, вступивших в действие после утверждения  первого положения. Такое внимание Минфина РФ к вопросам, связанным  с учетной политикой, еще раз  указывает на ее сложность и многоаспектность. 

Специальные работы об учетной политике появились  только в последние годы. Достаточно обстоятельно и системно учетная  политика была рассмотрена P.A. Алборовым, A.C. Бакаевым, П.С. Безруких, H.A. Бортником, О.В. Долматовой, В.Б. Ивашкевичем, Е. С. Исаевым, Н.П. Кондраковым, М.И. Кутером, С.А. Николаевой, B.C. Плотниковым, M.JI. Пятовым, Л.П. Хабаровой, JT.3. Шнейдманом. Большой вклад в исследование теоретических проблем аудита внесли авторы: В.И. Бариленко, С.М. Бычкова, Ю.А. Данилевский, H.A. Лабынцев, М.В. Мельник, Т.М. Садыкова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, а практических: В.Д. Андреев, Я.В. Соколов, В.И. Подольский, Л.В.Сотникова. 

Чтобы учесть международный опыт изучения вопросов аудита учетной политики, в настоящей работе были использованы труды таких зарубежных авторов, как Р. Адаме, Э. Арене, Дж. Лоббек, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, Дж. Робертсон. 

Цель  и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являются разработка методики проведения аудита учетной политики и выработка рекомендаций по ее формированию и исполнению на предприятиях производственной сферы. 

В соответствии с этой целью в диссертации  были поставлены и решены следующие  взаимосвязанные задачи: 

• обосновать связь учетной политики со стратегией предприятия; 

• уточнить структуру учетной политики; 

• обосновать цель и задачи аудита учетной политики в разрезе ее аспектов, а также  влияние учетной политики на налоговые обязательства и показатели внешней бухгалтерской отчетности; 

• разработать  методику внешнего аудита учетной политики в целях бухгалтерского учета  и налогообложения; 

• предложить внутренний стандарт аудиторской организации "Лудит учетной политики предприятий  производственной сферы;" 

• разработать  методику аудита, формирования и исполнения методического, организационного, технического, налогового и аналитического аспектов учетной политики на предприятиях производственной сферы. 

Предметом исследования выступили инструментарий и методики проведения аудита элементов  учетной политики в разрезе ее аспектов. 

Объектом  исследования была избрана практика формирования и применения учетной  политики предприятий производственной сферы г.Самары и г.Тольятти, что позволило обеспечить комплексный подход к изучению данной проблемы. 

Методологической  основой исследования послужили  диалектический метод познания и  системный подход. В процессе исследования использовались общенаучные приемы и методы: анализ, синтез, группировка, сравнение, научное абстрагирование  и т.д. 

Теоретическую основу исследования составили законодательные  и нормативные акты РФ, связанные  с учетной политикой, научные  труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, налогового учета, аудита учетной политики, а также российские и международные  стандарты учета и финансовой отчетности, российские федеральные  стандарты аудиторской деятельности, внутрифирменные аудиторские стандарты, а также практические материалы  деятельности предприятий производственной сферы. 

Наиболее  важные научные результаты диссертационного исследования находят свое отражение  в постановке, теоретическом обосновании  и практическом применении комплекса  научно-методических и практических вопросов, связанных с совершенствованием внешнего и внутреннего аудита учетной  политики различной отраслевой направленности предприятий. В процессе исследования получены и выносятся на защиту следующие  результаты, обладающие элементами научной  новизны: 

• раскрыта роль учетной политики в постановке бухгалтерского учета и отчетности, ее взаимосвязь со стратегией предприятия  и влияние на достоверность и прозрачность учета; 

• разработана  методика внешнего аудита основных аспектов учетной политики, включающая систему  тестирования рационального ее формирования для целей бухгалтерского учета  и налогообложения; 

• предложен  типовой внутренний стандарт аудиторской  организации "Аудит учетной политики предприятий производственной сферы"; 

• разработана  методика внутреннего аудита формирования и исполнения организационного, технического и аналитического аспектов учетной  политики предприятий производственной сферы; 

•обоснованы элементы учетной политики с точки  зрения их влияния на налоговые обязательства  и показатели внешней бухгалтерской  отчетности. 

Теоретическая и практическая значимость. Результаты исследования могут быть полезны  для совершенствования нормативной  базы, регулирующей аудиторскую деятельность, а также при проведении научных  исследований в рамках затрагиваемых  проблем.