Аудит готовой продукции

Процедура внешнего подтверждения 
 

33. В процессе получения  внешних подтверждений аудитор  должен контролировать отбор  тех лиц, которым направляются запросы, подготовку и рассылку запросов о внешнем подтверждении и обработку ответов на запросы. Аудитор должен принимать необходимые меры, чтобы свести до минимума вероятность искажения результатов внешних подтверждений. Запросы о внешнем подтверждении, подписанные руководством аудируемого лица, должны отсылаться непосредственно самим аудитором по надлежащим адресам и содержать требование направлять ответы непосредственно аудитору. Аудитор должен убедиться, что ответы с внешними подтверждениями поступили от надлежащих отправителей. 

34. При отсутствии  ответа на запрос о положительном  внешнем подтверждении аудитор  должен применить альтернативные  аудиторские процедуры. Альтернативные  аудиторские процедуры должны  быть такими, чтобы они предоставляли  доказательства в отношении тех же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые должны были быть получены в результате запроса о внешнем подтверждении. 

35. Если ответ на  запрос не получен, аудитору  рекомендуется связаться с получателем  запроса, чтобы выяснить причины отказа и попытаться добиться ответа. Если аудитору не удается получить ответ, он должен перейти к альтернативным аудиторским процедурам. Характер альтернативных процедур зависит от конкретного проверяемого бухгалтерского счета и соответствующей предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

При проверке аналитических  счетов дебиторской задолженности  альтернативными процедурами могут  являться проверки последующих поступлений  денежных средств, документов на отгрузку или другой документации об аудируемом лице для получения доказательств предпосылки существования и тестирование продаж на отчетную дату для получения доказательств в отношении предпосылки полноты. 

При проверке аналитических  счетов кредиторской задолженности альтернативными процедурами могут являться проверка выплат денежных средств или переписки с третьими сторонами для получения доказательств в отношении предпосылки существования и проверка первичных документов (например, накладных на получение товара) для получения доказательств в отношении предпосылки полноты. 

36. Аудитор должен  выяснить, являются ли полученные  ответы надежными, и применить  соответствующие процедуры для  снятия возможных сомнений в  надежности и подлинности полученных  ответов. 

Например, аудитор может посчитать необходимым проверить источник и содержание ответа, связавшись по телефону с лицом, готовившим либо подписавшим ответ. Кроме того, при получении ответа по факсимильной или электронной связи аудитор вправе обратиться к отправителю с просьбой о направлении ему подписанного оригинала ответа по почте. Устные подтверждения следует фиксировать в рабочих документах. Если подтверждение, полученное в устной форме, является значимым, то аудитор должен направить запрос о предоставлении ему напрямую подтверждений в письменной форме. 

37. Если аудитор  приходит к выводу, что в процессе  направления запросов и получения  внешних подтверждений, а также  в ходе применения альтернативных  аудиторских процедур не удалось  получить достаточные надлежащие  аудиторские доказательства, он  должен провести дополнительные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. 

При формировании выводов  аудитор должен учесть: 

а) надежность полученных подтверждений и примененных  альтернативных аудиторских процедур; 

б) характер ответов  на запрос, содержащих возражения; 

в) доказательства, полученные в результате других аудиторских  процедур. 

На основании анализа  данных обстоятельств аудитор оценивает  необходимость применения дополнительных аудиторских процедур для получения  достаточных надлежащих аудиторских доказательств. 

38. Аудитор должен  обратить внимание на причины  и периодичность возражений, сообщаемых  лицами, готовящими ответ. Возражение  может свидетельствовать об искажениях  и ошибках в бухгалтерском  учете аудируемого лица. При их  наличии аудитор устанавливает причины ошибок и искажений и оценивает, окажут ли они существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если возражение свидетельствует об искажении, то аудитор должен пересмотреть характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. 
 

Оценка результатов  полученных ответов 
 

39. Аудитор должен  оценить, насколько результаты  полученных ответов с учетом  результатов других проведенных аудиторских процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении проверяемой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При такой оценке аудитор должен руководствоваться федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 16. 
 

Получение внешних  подтверждений до отчетной даты 
 

40. Когда аудитор  использует внешнее подтверждение  информации по состоянию на  дату, предшествующую отчетной дате, он должен получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства того, что хозяйственные операции, осуществленные в оставшейся части отчетного периода после получения такого подтверждения, относящиеся к данной предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, не были существенно искажены. 

41. Когда уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценивается ниже высокого, аудитор может принять решение подтвердить остатки на счетах бухгалтерского учета на дату, предшествующую отчетной дате (например, если завершение аудита планируется вскоре после отчетной даты). Как и в отношении всех видов работ, осуществляемых до отчетной даты, аудитор в этом случае должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, касающиеся хозяйственных операций, осуществленных в оставшейся части отчетного периода. 

Правило (стандарт) № 20 "Аналитические процедуры" 

Введение 
 

1. Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования в отношении  применения аналитических процедур в ходе аудита. 

2. Аудитор должен  применять аналитические процедуры  на стадии планирования и завершающей  стадии аудита. Аналитические процедуры  могут применяться также и  на других стадиях аудита. 
 

Сущность и цели аналитических процедур 
 

3. При применении  аналитических процедур в ходе  аудита аудитор осуществляет  анализ соотношений и закономерностей,  основанных на сведениях о  деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих  соотношений и закономерностей  с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее. 

4. Аналитические  процедуры включают в себя: 

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении: 

с сопоставимой информацией  за предыдущие периоды; 

с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора; 

с информацией об организациях, ведущих аналогичную  деятельность (например, сравнение  отношения выручки от продаж аудируемого  лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики); 

б) рассмотрение взаимосвязей: 

между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица; 

между финансовой информацией  и другой информацией (например, между  расходами на оплату труда и численностью работников). 

5. Аналитические  процедуры могут быть осуществлены  разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения. 

6. Аналитические  процедуры используются: 

а) при планировании аудитором характера, временных  рамок и объема других аудиторских процедур; 

б) в качестве аудиторских  процедур проверки по существу, когда  их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска  необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 

в) в качестве общей  обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита. 
 

Аналитические процедуры  при планировании аудита 
 

7. Аудитору рекомендуется применять аналитические процедуры при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур. 

8. В аналитических  процедурах при планировании  аудита рекомендуется использовать  как финансовую, так и другую  информацию (например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений). 
 

Аналитические процедуры  как разновидность 

 аудиторских процедур  проверки по существу 
 

9. Уверенность, с  которой аудитор полагается на  аудиторские процедуры проверки  по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, может основываться на детальных тестах операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, на аналитических процедурах или на их сочетании. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

10. Аудитору рекомендуется  обратиться к компетентным работникам  аудируемого лица с запросом  о наличии и достоверности  требуемой для применения аналитических  процедур информации и о результатах таких процедур, если они были ранее самостоятельно проведены аудируемым лицом. Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в надлежащей подготовке этих данных. 

11. Если аудитор  намерен выполнить аналитические  процедуры в качестве аудиторских  процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать: 

а) цели выполнения аналитических  процедур, и степень, в которой  он считает возможным полагаться на их результаты; 

б) особенности аудируемого  лица и степень возможного разделения информации (например, аналитические  процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом); 

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных  единиц продукции) характера; 

г) достоверность  имеющейся информации (например, аудитору рекомендуется проверить, с достаточной  ли тщательностью подготовлены работниками  аудируемого лица сметные и прогнозные данные); 

д) уместность имеющейся  информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);