Аудит как независимая форма контроля

фирмы, поэтому  его величина отражает положение  фирмы  на  рынке  аудиторских

услуг и степень  конкурентности рынка.

      Предварительно  установленная   величина  аудиторского  риска   отражает

склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде,  в

которой он действует.

      Для того, чтобы  определить  предпринимательский  риск,  воспользуемся

критериями оценки предпринимательского риска. (табл.1). 
 
 

                                                                  Таблица 1. 

                 Критерии оценки предпринимательского  риска. 

                                    [pic] 

       Из  приведенной  выше  таблицы   можно  сделать  вывод,  что   уровень

предпринимательского  риска выше среднего. 

      Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского  риска,  можно

приблизительно  определить, чему  он  равен  (более  точно  аудиторский  риск

будет определен  после проверки организации СВК (гл.3)). 

                    Факторная модель аудиторского риска: 

                              АР=НР*КР*ДР, где 

      АР - аудиторский риск.

      НР -  наследственный  (присущий)  риск.  Это  степень  восприимчивости

отчетности к  материальным ошибкам в результате влияния ряда  субъективных  и

объективных факторов.

      КР  -  риск  контроля.  Это   оценка  аудитором  структуры   внутреннего

контроля клиента  с целью определения  ее  эффективности  при  предотвращении

или исправлении  ошибок в учете и отчетности.

      ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает  определить

на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

      Воспользовавшись опытом зарубежных  специалистов (в России  аудиторский

риск таким способом еще не определяется), будем считать, что:

      НР равен 50%;

      КР равен 40%;

         АР равен 2%.

      Отсюда:

                        0.02=0.5*0.4*ДР, 

      следовательно, ДР равен 0.1

      Так как аудиторский риск  невысок,  то  есть  необходимость  проверить

большое количество информации.

      Также, из полученного аудиторского  риска, делаем  вывод,  что   уровень

материальности  будет высок. 

      Материальность - предельно  допустимый  уровень  возможного  искажения

отдельной  статьи  или  финансового  показателя  в   отчетности,   а   также

финансовых результатов  в целом, или максимально допустимый размер  ошибочной

сумме, которая  может  быть  показана  в  публикуемых  финансовых  отчетах  и

рассматриваться как несущественная, то  есть  не  вводящая  пользователей  в

заблуждение.

      Для определения материальности, как и для определения аудиторского

риска, воспользуемся  опытом зарубежных специалистов и примем  ее  на  уровне

3%.

       Необходимо  отметить,  что   материальность  в  данном  случае   будет

количественной, так  как ее можно подсчитать. 

          2.3. Определение последовательности  проверки расчетов по

                                оплате труда. 

      Источниками информации, используемой  в  процессе  контроля,  являются

аналитические и  синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с  персоналом  по

оплате труда”, 88 “Нераспределенная прибыль” (субсчет  “Фонд  потребления”),

(хозяйство убыточно),  76  “Расчеты  с  разными   дебиторами  и  кредиторами”

(субсчет “Расчеты  с депонентами”), первичные документы  по учету выработки  и

начислению оплаты труда (табеля учета отработанного  времени, наряды и  др.),

листки о временной  нетрудоспособности, расчеты на оплату  отпусков  и  т.д.,

нормативные документы, регулирующие эти операции.

      Необходимо:

      1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них  информация  о

дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

      -проследить рост оплаты труда,  оформлено ли это протоколами   заседания

Правления АО, приказами  руководителя;

      -пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных  делах  для

начисления и  удержания из оплаты труда.

      2. Установить соответствие показателей  аналитического учета  по  счету

70 с записями  в главной книге и бухгалтерском  балансе.

       3.  Изучить  достоверность  первичных  документов,  правильность   их

заполнения, проверить  на наличие подписей должностных  лиц,  на  правильность

заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений  и

подчисток.

      4. Выбрать примеры записей из  ведомостей по начислению оплаты труда:

        -подтвердить документально начисления  и удержания;

        -пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

      5. Проверить правильность удержания  налогов в пенсионный фонд.

       6.  Проверить  периодичность  и  своевременность  выплаты  заработной

платы.

      7. Проверить достоверность записей  в ведомостях на заработную  плату.

      8. Проверить удержания из оплаты  труда:

           -сопоставить ведомости на оплату  труда  с  данными  аналитических

счетов  по  расчетам  с  бюджетом  по  налогам,  удержанным   с   работников

предприятия;

           -соблюдение законодательства по  налогам с физических лиц;

           -изучение удержаний по отдельным  наемным работникам;

           -регулярность перечисления налогов в бюджет. 

                2.4. Определение объема аудиторской  выборки. 

      Для проведения  аудита  необходимо  просмотреть  первичные  документы,

сводные регистры, главную книгу и баланс.

      Из первичных документов в  выборку должны попасть:

      -различные формы учетных листов (учетный  лист  тракториста-машиниста,

путевой лист трактора, учетный лист труда и выполненных  работ).

      -акты на оприходование приплода  животных;

      -акты на перевод животных из  группы в группу;

      -ведомости взвешивания;

      -журнал учета надоя молока;

      -наряды на сдельную работу;

      -расчет по заработной плате  при уходе в отпуск или увольнении;

      -листки нетрудоспособности.

      Обобщение и группировка данных  по учету труда в ЗАО   “Красный  Луч”  в

условиях  частичной  автоматизации  производится  на  ЭВМ.   Поэтому   здесь

используются только:

      - табели учета рабочего времени;

      -расчетно-платежные ведомости;

      -платежные ведомости на аванс;

      -платежные ведомости на зарплату;

      -расчетные листки на каждого  работника. 
 
 

                3. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ. 

                       3.1. Проверка организации СВК. 

       Основной  целью  аудитора  при   проверке   оплаты   труда   является

определение сильных  сторон  контроля,  чтобы  убедиться,  что  существенные

ошибки отсутствуют.

       Цели  системы   внутреннего   контроля   (СВК)   на   предприятии   -

-упорядочение   и   эффективное   выполнение   текущих   хозяйственных   дел

предприятия;

      -выполнение требований финансово-хозяйственной  политики руководства;

       сохранение  активов  предприятия   и  обеспечение  приемлемого   уровня

полноты и точности документов и, соответственно, информации.

      При определении эффективности  систем внутреннего контроля  приобретают

многие факторы:

       -круг  работников,   участвующих   в   формировании   информации   на

предприятии, и  наличие у них ответственности  за порученное дело;

      -наличие упорядоченных взаимоотношений  между ними  по  ведению дел и

формированию информации;

      -наличие технических средств  контроля;

      -наличие технологии контроля;

      -контролируемые параметры.

                 СВК предусматривает наличие:

       1)компетентного   персонала   с   четко   определенными   правами   и

обязанностями;

      2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов  и   их

учету, по совершению сделок, по учету)

      3) соблюдения необходимых процедур  при совершении операции.

      4) контроля за сохранностью документации  (нумерация,  составления  во

время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

      5) фактического контроля над   активами  и  документацией  (фактическая

проверка материально-ответственным  лицом);

      6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

      Для  контроля  документирования  затрат  на  оплату  труда   используют

вопросы и блок-схемы (табл.2). 
 

                                                                  Таблица 2. 

            Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда. 

                                    [pic] 
 
 

                                                      Продолжение таблицы 2. 

                                    [pic] 

      Выявить сильные стороны контроля  можно  используя  следующие  вопросы: 
 
 

      1. Учет заработной платы ведется  отдельно  от  учета  кадров  и  учета

рабочего времени. (НЕТ).

      2. Табеля учета рабочего времени  подписывает  определенный  круг  лиц.

(ДА).

       3.  Жалобы  работников  по  поводу   оплаты   труда   рассматриваются

периодически и  по ним принимаются решения. На все  жалобы имеются  заявления.