Аудит налога на прибыль на примере ООО «Металл-Центр»

Введение

 

Методика аудита расчетов по налогам и сборам зависит  от налогоплательщиков, определенных в НК РФ, и установленных основных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 НК РФ (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога). Налогоплательщики и элементы налогообложения по конкретному налогу и сбору установлены в соответствующих главах НК РФ и существенно различаются.

Налоговый аудит включает аудит учетной политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета.

Актуальность  аудиторской проверки налогового учета  связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими  органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой негативные последствия для экономического субъекта. Частые изменения налогового и бухгалтерского законодательства в процессе аудиторских проверок способствуют возникновению ошибок при осуществлении бухгалтерского учета и исчислении сумм налогов.

Место налогового аудита в современной системе  экономических отношений, а также его роль в ближайшем будущем вызывают множество вопросов и предложений. Налоговый аудит, возможно, является именно тем инструментом, который позволит, с одной стороны, избавить аудит финансовой отчетности от огромного массива информации, анализируемой в рамках проведения проверок соблюдения законодательства при подготовке и составлении финансовой отчетности, а с другой - обеспечить контролирующие органы аудиторскими заключениями именно по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Цель работы заключается  в рассмотрении организации и  методики проведения налогового аудита на примере налога на прибыль.

Для достижения поставленной цели следует решить задачи:

• охарактеризовать предприятие и указать основные элементы его учетной политики;
• дать оценку системы внутреннего контроля, составить план и программу аудиторской проверки;
• рассмотреть методику аудиторской проверки налога на прибыль и подвести итоги применения аудиторских процедур.

Объектом  исследования в работе является ООО «Металл-Центр».

Предмет исследования –  методика проведения налогового аудита на примере налога на прибыль.

В качестве основных источников информации для написания курсовой работы использованы данные первичных документов, регистров учета, годовых отчетов предприятия за 2007-2009 годы, нормативные документы, материалы личных наблюдений.

В курсовой работе использованы методики в области проведения аудиторской проверки операций по учету расчетов с бюджетом, прежде всего таких авторов, как Бычкова С.М., Фомина Т.Ю., Каурова О.В., Канина Т.И., Каширина М.П., Селянина Е.Н., Усатова Л.В. и др.

При выполнении работы были использованы монографический, логический, статистико-экономический методы исследования, специальные методы и приемы сбора аудиторских доказательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Понимание деятельности аудируемого лица и оценка учетного процесса на примере ООО «Металл-Центр»

 

1.1 Краткая технико-экономическая  характеристика аудируемого лица

 

Общество с ограниченной ответственностью «Металл-Центр» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Юридический адрес общества: 305025, г.Курск, ул. Экспедиционная, д.4.

Основными видами деятельности общества являются:

- оптовая и розничная  торговля;

- строительные, строительно-монтажные  работы;

- ремонт и техническое  обслуживание оборудования и  механизмов;

- перевозка грузов  и пассажиров;

- транспортно-экспедиционные услуги;

- погрузочно-разгрузочные  работы;

- консультационные услуги;

- маркетинговые и информационные  услуги;

- посреднические услуги;

- внешнеэкономическая  деятельность.

Общество вправе заниматься другими видами деятельности, не запрещенными законодательством Российской Федерации.

Высшим органом общества является общее собрание его участников, которое руководит деятельностью общества в соответствии с действующим законодательством и Уставом.

Рассмотрим основные финансовые показатели, характеризующие деятельность ООО «Металл-Центр», за период с 2008 по 2009 год (таблица 1)

В 2009г. по сравнению с 2008г. в ООО «Металл-Центр» наблюдается резкое снижение выручки почти в 2 раза и полной себестоимости также в 2 раза. Соответственно снижается прибыль от продаж на 19% и чистая прибыль почти в 2 раза. Все это свидетельствует о снижении объемов предоставленных услуг, свертывании деятельности.

Таблица 1- Основные финансовые показатели, характеризующие 

                   деятельность ООО «Металл-Центр»

Показатель	2008г.	2009г.	Отклонение (+;-)		Темп роста, %
			2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
Выручка, тыс. руб.	416027	218895	354529	-197132	676,5	52,61
Полная себестоимость, тыс. руб.	(343748)	(178410)	-133472	-165338	72,03	51,90
Прибыль от продаж	5571	3606	4529	-1965	534,64	64,73
Чистая прибыль	4535	1856	3670	-2679	524,28	40,92
Стоимость имущества (активов), тыс. руб.	70501	68835	8852	-1666	114,36	97,64
Численность работников, чел	32	29	3	-3	110,34	90,62
Коэффициент оборачиваемости активов	6,29	3,14	-14,04	-3,15	30,93	49,92
Рентабельность активов %	7,32	3	-25,54	-4,32	22,28	40,98
Рентабельность продаж, %	1,3	1,6	-0,4	0,3	76,47	123,07
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,02	0,06	0,52	0,04	4	300

 

Внеоборотные активы в 2008г. уменьшились на 450 тыс. рублей, за счет основных средств и незавершенного строительства, а в 2009 году внеоборотные активы уменьшились на 1160 тыс. рублей. То есть в 2008г. доля внеоборотных активов в активах составила 9%, а в 2009 году - 7%.

Анализ коэффициентов  ликвидности показал, что абсолютная ликвидность на очень низком уровне. Так текущая задолженность может быть погашена на конец 2009 года за 8 дней.

Коэффициент критической  ликвидности показал, что при  условии погашения дебиторской задолженности краткосрочные обязательства могут быть покрыты к концу 2008 года полностью, а на конец 2009 года на 65%.

Таблица 2 – Оценка платежеспособности ООО «Металл-Центр»

Показатель	Рекомендованные значения	2008г.	2009г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	≥0,2 -0,3	0,130	0,173
Коэффициент критической ликвидности	≥0,8-1	1,03	0,65
Коэффициент текущей  ликвидности	≥2	1,35	1,27
Общий коэффициент ликвидности	≥1	0,71	0,56

 

Коэффициент текущей  ликвидности характеризует платежные  возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, он и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. На конец 2008 года 1.35, на конец 2009 года коэффициент уменьшился до 1.27, то есть норматив не соблюдается, создается угроза финансовой нестабильности в случае одновременного обращения кредиторов. Общий коэффициент ликвидности меньше 1, следовательно, есть проблемы с платежеспособностью организации.

 

 

1.2 Оценка эффективности  учетного процесса

 

Бухгалтерский и налоговый  учет в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением общества, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия подчиняется непосредственно директору. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором и решением Совета директоров. Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 1.

Ответственным за организацию  бухгалтерского и налогового учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является директор организации.

Рисунок 1 - Структура  бухгалтерской службы ООО «Металл-Центр»

Права и обязанности  главного бухгалтера и всех должностных  лиц бухгалтерии определяются Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», приказом «Об учетной политике» и утвержденными должностными инструкциями. В организации утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие» версии 7,7».

В установленные сроки  бухгалтерия ООО «Металл-Центр» составляет и представляет бухгалтерскую  и налоговую отчетность.

Таблица 3 - Основные элементы учетной политики ООО «Металл-центр»

 

Объекты учета		Регламентация в учетной политике
1		2
1. Основные средства		К основным средствам относится  имущество стоимостью более 20000 рублей за единицу и сроком службы более 12 месяцев Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости Общество не производит переоценку основных средств Основные средства включаются в  состав амортизируемого имущества с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию Общество применяет линейный способ начисления амортизации
2. Материально-производственные запасы		МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости Фактическая стоимость приобретенных  материалов в бухучете отражается на счете 10 «Материалы» В бухгалтерском и налоговом  учете МПЗ списываются по стоимости каждой единицы
Продолжение таблицы 3
1	2
3. Товары	Товары учитываются по покупной стоимости на счете 41. Списание себестоимости товаров  на счета реализации производить по методу средней себестоимости
4. Финансовые вложения и ценные бумаги	К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные государственные бумаги, депозиты в банках, векселя, иные ценные бумаги других организаций Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных  возмещаемых налогов Корректировка стоимости финансовых вложений, по которым можно в установленном порядке определить рыночную стоимость производится ежеквартально Стоимость финансовых вложений при выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений
5. Займы и кредиты	Сумма по полученным кредитам принимается  обществом к бухгалтерскому учету в момент фактического перечисления денежных средств на расчетный счет и в течение  кредитуемого периода отражается в составе кредиторской задолженности Начисление  процентов по полученным кредитам общество производит согласно кредитного договора ежемесячно Задолженность по кредитам предприятие  показывает с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов согласно условиям договоров
6. События после отчетной даты	Раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, если они носят существенный характер Отражаются в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности

 

Для оценки эффективности  системы бухгалтерского учета в ООО «Металл-Центр» используем вопросник, представленный в таблице 4.

Таблица 4 - Оценка эффективности  учетного процесса ООО «Металл-Центр»

 

Вопросы	Бальная оценка	Примечания
1	2	3
1. Соответствует ли  учетная политика требованиям законодательства	10
2. Организована ли  на предприятии бухгалтерская служба	10
3. Разработаны ли должностные  инструкции для персонала, занятого в учете	10
Продолжение таблицы 4
4. Разработан ли на  предприятии график документооборота	10
5. Организован ли эффективный  аналитический учет	10
6. Используется ли  на предприятии автоматизированная форма учета	10
7. Соответствует ли  обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета нормативным требованиям	9	Предприятию рекомендуется проводить инвентаризацию кассы раз в квартал
8. В полной ли мере  отражены все факты хозяйственной деятельности	8	Не в полной мере отражены факты хозяйственной деятельности в части образования резервов, принятых сроков полезного использования объектов ОС
9. Использует ли организация  унифицированные формы документации и документацию, разработанную самостоятельно организацией	10
10. Непрерывно ли ведется  бухгалтерский учет	10
Максимальное число  баллов		100
Фактическое число баллов		97
Фактическая оценка эффективности  системы бухгалтерского и налогового учета, %		97

 

Оценка эффективности системы бухгалтерского учета составила 97%, что свидетельствует о высокой степени ее надежности.