Аудит налога на прибыль на примере ООО «Металл-Центр»

Аудит расходов организации заключается в проверке правил формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также в налоговом учете в соответствии с НК РФ. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В процессе аудита при признании расходов в бухгалтерском  и налоговом учете организаций нередко имеют место ошибки в оформлении расходов, отражении их на бухгалтерских счетах, включении в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций [15, с.5].

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, при этом документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пп. «а» - «ж» п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Стоимость платежа по услугам телефонной связи должна быть подтверждена актом на оказанные услуги по типовой форме. Приказом руководителя организации менеджеру должен быть передан телефон для служебного пользования под его материальную ответственность.

Учетной политикой  организации должен быть предусмотрен порядок признания и состав расходов по обычным видам деятельности и  от прочих операций. В противном  случае ввиду отсутствия подтверждающих расходы документов в бухгалтерском  учете необходимо составить исправительную запись.

Расходы по обычным  видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В налоговом  учете в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. При этом согласно п. п. 2, 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов является дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ), дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Несвоевременное отражение расходов приведет к завышению  суммы расходов в одном налоговом  периоде и занижению в другом периоде, а следовательно, к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимо составить исправительные записи по соответствующим отчетным и налоговым периодам, подготовить уточненные налоговые расчеты по налогу на прибыль.

Основной задачей  аудита в области налогообложения  прибыли и обязательств перед бюджетом является получение доказательств о правильности формирования налоговой базы. В связи с этим проверили документы, подтверждающие, что расходы осуществлены и оплачены в I квартале 2009 г., а включены в расчет налоговой базы во II квартале, т.е. за полугодие. Аналогичная картина наблюдалась и в других отчетных периодах.

Основными базовыми принципами, соблюдение которых необходимо для ведения учета, являются:

- в финансовом  бухгалтерском учете при методе  начислений - соответствие между временной определенностью отражения в учете хозяйственных операций и выявлением финансового результата путем сопоставления доходов и расходов, относящихся к данному отчетному периоду;

- в налоговом  учете - признание доходов и  расходов в том отчетном (налоговом)  периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления денежных средств или от времени фактической выплаты денежных средств; в НК РФ четко указано, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:

- неправильное  использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

- применение  неверной ставки налога;

- неправильное  определение налогооблагаемой базы;

- неточный учет  пеней и штрафов.

На оценку кредиторской задолженности и бухгалтерской отчетности в целом могут влиять:

- представление  ошибочной информации для получения  льгот по налогообложению;

- искажение  или сокрытие данных, представляемых  налоговым органам;

- неправильные  классификация или расчет доходов,  учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

- проведение  в учете фиктивных сделок по  расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.

Наибольшее  влияние на финансово - хозяйственную  деятельность организации оказывают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, вызывающие больше всего трудностей как при расчете, так и при проведении проверки.

Внутри каждого  подраздела аудиторами проводится тестирование согласно утвержденным внутрифирменным стандартам аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

Проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль  в ООО «Металл-Центр» нарушений  не выявила.

 

Таблица 11 – Проверка правильности исчисления и уплаты налога

                       на прибыль в ООО «Металл-Центр»  за 2 квартал

                       2009 года

Показатель	По данным аудируемого лица	По результатам проверки аудитора	Отклонения  (+;-) и выводы аудитора
Доходы от реализации	89118790	89118790	-
Внереализационные доходы	178483	178483	-
Расходы, уменьшающие доходы от реализации	87623095	87623095	-
Внереализационные расходы	1507326	1507326	-
Итого налоговая база	166852	166852	-
Ставка налога на прибыль, %	20	20	-
в том числе в федеральный  бюджет	2	2	-
в бюджет субъекта РФ	18	18	-
Сумма исчисленного налога – всего	33370	33370	-
в том числе в федеральный  бюджет	3337	3337	-
в бюджет субъекта РФ	30033	30033	-
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период	29502	29502	-
в том числе в федеральный  бюджет	2950	2950	-
в бюджет субъекта РФ	26552	26552	-
Сумма налога на прибыль к доплате  в федеральный бюджет	387	387	-
в бюджет субъекта РФ	3481	3481	-

 

Таблица 12 – Проверка достоверности сумм по счету 68, субсчет

                       «Налог на прибыль» в оборотно-сальдовой ведомости и

                        Главной книге ООО «Металл-Центр» за 2009 год

                                                                                                      В рублях

Показатель	По данным оборотно-сальдовой ведомости	По данным Главной книги	Отклонения (+;-)
Сальдо на 01.01.2009 дебет кредит	167359,51 -	167359,51 -	-
Обороты за 2009 год дебет кредит	106335,00 169491,00	106335,00 169491,00	-
Сальдо на 31.12.2009 дебет кредит	104203,51 -	104203,51 -	-

 

Общее представление  о достоверности исчисленного налога на прибыль проверялось путем сопоставления данных в Главной книге и оборотно-сальдовой ведомости. В результате проверки выявлено, что суммы налога на прибыль в указанных регистрах тождественны, о чем подтверждают данные таблицы 12.

При выявлении отклонений необходимо определить допустимую ошибку и внести поправку в учетные регистры.

В результате проведения аудита налога на прибыль могут быть выявлены следующие основные виды нарушений:

- неправильное  формирование налоговой базы;

- неправильное  формирование налоговых льгот;

- нарушения  порядка формирования налоговых  вычетов;

- отсутствие  или нарушение системы внутреннего  контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

На заключительном этапе оформляются результаты аудита по налогу на прибыль, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

На основании выполненного аудиторами анализа был сделан вывод, что бухгалтерский учет ведется в организации согласно общепринятых правил, а при исчислении налога на прибыль отсутствуют искажения налоговой базы отчетных периодов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Цель работы заключалась в рассмотрении организации и методики проведения налогового аудита на примере налога на прибыль.

Объектом  исследования являлось ООО «Металл-Центр».

Основными видами деятельности общества являются: оптовая и розничная торговля; строительные, строительно-монтажные работы; ремонт и техническое обслуживание оборудования и механизмов; перевозка грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционные услуги; погрузочно-разгрузочные работы и иные виды деятельности согласно Устава предприятия.

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

Проверку расчета  налога на прибыль необходимо осуществлять по следующим направлениям:

- проверка правильности  отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации товаров;

- проверка достоверности  данных учета о фактической  себестоимости товаров, полнота  и правильность отражения в  учете фактических затрат на  приобретение и реализацию товаров;

- проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ООО «Металл-Центр» проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов не содержит существенных искажений.

В процессе аудиторской  проверки операций по налогу на прибыль  руководствуются нормами гл. 25 НК РФ (с изм. и доп.).

В работе аудитора используются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по субсчету 68 Расчеты по налогу на прибыль к счету 68, налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.

Оценка эффективности  системы бухгалтерского учета составила 97%, что свидетельствует о высокой  степени ее надежности.

На предприятии постоянно проводится ряд контрольных мероприятий и проверок. При этом можно дать высокую оценку  целесообразности контрольных механизмов и эффективности СВК, поскольку они позволяют вовремя выявить все проблемные моменты и принять своевременные меры по их устранению.

При изучении системы  внутреннего контроля было выявлено, что все однотипные рабочие процессы в организации стандартизованы и подлежат полному документальному оформлению, причем значительное внимание уделяется наличию всех необходимых реквизитов и достоверности используемой информации. Наблюдается четкое разграничение функциональных обязанностей между отдельными работниками и службами предприятия не допускающее копирования и нерационального повторения одной и той же работы. Деятельность отдельных работников осуществляется в строгом соответствии с должностными инструкциями, которые достаточно подробны и регламентируют большую часть рабочих моментов.