Аудит налога на прибыль на примере ООО «Металл-Центр»

 

 

 

 

 

 

 

2 Планирование аудиторской  проверки операций по налогообложению  прибыли

 

2.1 Цель, задачи, информационная  база аудита налога на прибыль, процедуры проверки

 

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль  требованиям налогового законодательства.

Задачами аудита налога на прибыль являются проверка:

- состояния  синтетического и аналитического  учета расчетов по налогу;

- формирования  налоговой базы;

- определения  доходов и расходов, не учитываемых  при исчислении налоговой базы;

- отражения  текущих налоговых обязательств  перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отражения  сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

- классификации  и раскрытия в финансовой отчетности  с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

- полноты и  своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет [4, с.12].

В процессе аудиторской  проверки операций по налогу на прибыль  необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ (с изм. и доп.). Также в работе аудитора используются бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по субсчету 68 Расчеты по налогу на прибыль к счету 68, налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.

Проверку расчета  налога на прибыль необходимо осуществлять по следующим направлениям:

- проверка правильности  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации товаров;

- проверка достоверности  данных учета о фактической  себестоимости товаров, полнота  и правильность отражения в  учете фактических затрат на  приобретение и реализацию товаров;

- проверка правильности  расчетов по налогу на прибыль.

Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:

- анализ ежеквартальных  авансовых платежей на основе  расчета налога за квартал;

- проверку расчета  налога на прибыль за отчетный  период;

- анализ задолженности  по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период.

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые  взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся предприятиями в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Разница между  суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в истекшем квартале.

В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие процедуры:

- сопоставление  остатка по счету учета налога  на прибыль с данными Главной  книги;

- подготовку  расчета по остаткам задолженности  по налогу на прибыль и выверку  остатков;

- анализ расчета  налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

- обсуждение  с клиентом факторов, повлиявших  на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;

- пересчет и  проверку правильности подсчетов;

- сверку авансов  по налогу на прибыль по  предварительной и окончательной сумме налога.

Анализ квартальных  авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, должен основываться на выверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

Проверка фактической  задолженности по налогу на прибыль  на основе результатов операций будет включать:

- сверку прибыли  до уплаты налогов по счету  прибылей и убытков;

- сверку задолженности  по налогу на прибыль с данными  окончательной налоговой декларации;

- пересчет и  проверку правильности задолженности  по налогу на прибыль за год с указанием правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

 

 

 

2.2 Оценка системы  внутреннего контроля расчетов  с бюджетом по 

налогу на прибыль

 

Внутренний  контроль - это процесс, используемый руководством и прочим персоналом, разработанный для обеспечения уверенности в отношении достижения целей по следующим направлениям:

- достоверность представления финансовой отчетности;

- эффективность и производительность деятельности;

- соблюдение требований соответствующих законов и нормативно-правовых актов.

Система внутреннего  контроля обеспечивает только разумную (не абсолютную) уверенность в достижении целей, учитывая следующие ограничения, свойственные системе внутреннего контроля:

- человеческий фактор, который может включать в себя системные ошибки или ошибки при использовании автоматизированных средств контроля;

- преднамеренный  сговор лиц, осуществляющих контроль;

- неприятие средств контроля  руководством;

- влияние фактора затраты  - выгоды.

Внутренний контроль организуется на средства хозяйствующего субъекта внутри предприятия по решению руководства для повышения эффективности управления. Информацию внутреннего контроля, как правило, использует управленческий персонал. Внутреннему контролю подвергаются все участки и структурные подразделения хозяйствующего субъекта, он охватывает всю финансово-экономическую и производственную деятельность предприятия в целом. По этим причинам, когда речь заходит о внутреннем контроле, часто говорят о системе внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может быть представлена в виде комплекса упорядоченных взаимосвязанных мер, методик и процедур, которые используются сотрудниками, подразделениями и руководством хозяйствующего субъекта в целях обеспечения соблюдения политики руководства и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Внутренний контроль осуществляется силами конкретного экономического субъекта для постоянного надзора и проверки совершаемых операций, принятия оперативных мер.

В систему внутреннего контроля включают три элемента: систему бухгалтерского учета, контрольную среду и средства контроля.

Под системой бухгалтерского учета понимается совокупность форм и методов, применяемых экономическим субъектом для организации и ведения бухгалтерского учета имущества и обязательств и подготовки бухгалтерской отчетности. Она включает:

стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

организационную структуру  экономического субъекта;

распределение ответственности и полномочий;

осуществляемую  кадровую политику;

порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних  пользователей;

порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для внутренних целей;

соответствие  хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Контрольная среда состоит из элементов (рисунок 2).

К наиболее распространенным средствам контроля относят:

- распорядительные  подписи на документах руководителя  и (или) главного бухгалтера либо других уполномоченных лиц;

- внутренние  и внешние сверки расчетов;

- встречные  взаимопроверки бухгалтерских записей;

- проверку правильности  осуществления документооборота;

- плановые и внезапные инвентаризации имущества и обязательств экономического субъекта в соответствии с установленным порядком;

- осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам экономического субъекта.

Рисунок 2 – Основные элементы контрольной среды

Руководство ООО «Металл-Центр» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности, функционировала регулярно и эффективно. Именно руководитель несет ответственность за подготовку достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».

Средства контроля (конкретные действия) вытекают из разработанной руководством политики организации и служат для ее реального воплощения. Оценка средств внутреннего контроля в области бухгалтерского учета представлена в таблице 5.

Следует отметить, что  в обществе средства контроля достигают следующих целей:

а) хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

Таблица 5 - Оценка средств внутреннего контроля в области

                     бухгалтерского учета

Цели внутреннего контроля в области бухгалтерского учета	Оценка средств  внутреннего контроля	Разработка  мер для совершенствования СВК
1	2	3
Полное отражение всех санкционированных операций	Контроль доступа  к терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод информации (пароли); исключительный доступ для пользователей; контроль за взаимосвязанными операциями; документальное подтверждение и санкционирование всех учетных записей, проверка их полноты, правильности; разделение операций, связанных с подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и отнесением на счета учета	Установление  регламентов (паролей и других справочных и идентификационных процедур), порядка ведения бухгалтерского учета; закрепление в должностных инструкциях контрольных функций
Точность входящей информации	Выборочные  проверки суммирования расчетов, использования должностных инструкций, профессиональной подготовки; эффективный надзор, регулярные проверки качества выполненного анализа, выявление ошибок кодирования	Организация работы постоянно действующих контрольных структур; систематизация взаимного контроля операций; закрепление функций контроля в должностных инструкциях
Правильная  корреспонденция счетов	Регулярная  сверка счетов: регулярное составление пробного баланса; использование документов дебиторов и средств кредиторов для проверки точности остатков на счетах; сверка данных выписок банка и кассовой книги, контроль за соблюдением сметы и прочие виды контроля за существенными денежными суммами	Формирование  учетных политик для целей бухгалтерского и налогового учета; определение внутрифирменных регламентов, регулирующих деятельность работников бухгалтерии и внутреннего контроля
Сохранность учетных  документов	Создание надежных копий файлов данных, изменяющихся при каждом новом появлении информации; ограниченный доступ к информации; обеспечение конфиденциальности и сохранности недублируемых данных	Создание внутрифирменных регламентов о порядке подготовки надежных копий файлов данных
Соответствие  бухгалтерских записей действующим нормативным и законодательным актам	Постоянно действующий  контроль за соответствием бухгалтерских записей действующим нормативным и законодательным актам; оценка достаточности и регулярности проведения занятий по повышению квалификации	Составление внутренних регламентов по ведению бухгалтерского учета, их обновление; изучение работниками бухгалтерско-экономической службы изменений в законодательстве
Предотвращение злоупотреблений работниками предприятия	Разделение  обязанностей; ротация обязанностей; своевременная регистрация документов; регулярная сверка счетов бухгалтерского учета; достаточные трудовые ресурсы	Закрепление в  должностных инструкциях разделения обязанностей; организация постоянно действующего аудиторского контроля
Продолжение таблицы 5
Обеспечение руководства оперативной управленческой информации	Представление внутренней отчетности в минимальные сроки; регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации	Участие в разработке форм внутренней отчетности
Выявление необычных операций в бухгалтерском учете	Обязательное  представление документов, если операция не соответствует действующим нормативным актам	Указание примерных  фактов, на которые следует обратить внимание

 

б) все операции фиксируются  в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной  бухгалтерской отчетности;

в) доступ к активам  возможен только с разрешения соответствующего руководства;

г) соответствие зафиксированных  в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов  определяется руководством с установленной  периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью ООО «Металл-Центр» осуществляет ревизионная комиссия общества, которая избирается общим собранием акционеров в количестве трех человек.

Аудитор общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной  деятельности общества в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ним договора.

По итогам проверки финансово-хозяйственной  деятельности общества ревизионная комиссия и аудитор общества составляет заключение, в котором содержатся:

• подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах общества;
• информация о фактах нарушения установленного правовыми актами РФ порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить  производственно-финансовую деятельность общества, установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета, можно использовать метод контроля путем тестирования.

Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки аудитор задает вопросы работникам бухгалтерии и руководителю, специалистам организации, записывая их в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически.

По результатам экспресс - аудита можно оценить и выявить сильные и слабые места в системе бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля.

В ходе прохождения производственной экономической практики была проведена оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Металл-Центр».