Аудит налога на прибыль

Учитывая эти обстоятельства, несмотря на недостатки документального  оформления расходов на приобретение лесоматериалов, суд решил спор в  пользу налогоплательщика.

(Постановление ФАС Дальневосточного  округа от 23.03.2006 по делу № Ф03-А51/06-2/408)

Сумма расходов должна быть определяемой.

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически уплаченных (подлежащих уплате) денежных средств  или переданных (подлежащих передаче) материальных ценностей по цене их обычной реализации, определяемой исходя из условий заключенного сторонами договора (см. пункты 6.1 и 6.3 ПБУ 10/99(Приложение В)). Аналогичный порядок предусмотрен и для отражения расходов для целей налогообложения.

При этом если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть определена исходя из его условий, то принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются организацией (либо реализуются этим или другими поставщиками) аналогичные товары (работы, услуги) или осуществляются иные расходы (см. п. 6.3 ПБУ 10/99(Приложение В)).

При оплате на условиях коммерческого  кредита в состав расходов включаются проценты за кредит (см. п. 6.2 ПБУ 10/99(Приложение В)).

Величина оплаты определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) (см. п. 6.5 ПБУ 10/99(Приложение В)).

Пересчет расходов в рубли  для целей налогообложения производится на дату их признания (п. 5 ст.252 НК РФ).

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из фактической суммы оплаты (см. п. 6.4 ПБУ 10/99(Приложение В)).

Условие третье. Организация  должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

В пункте 16 ПБУ 10/99 (Приложение В) сказано, что для признания  расходов в бухгалтерском учете необходимо наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении его передачи). Для целей налогообложения также учитываются только расходы, которые действительно имеют место.

Таким образом, если какое-либо имущество получено безвозмездно, то уменьшения экономических выгод  не происходит. Соответственно использование  такого имущества в процессе производства не означает возможность производить списание его балансовой стоимости на себестоимость продукции. Это также касается безвозмездно полученных работ или услуг.

Вместе с тем в целях  налогообложения прибыли безвозмездно получение денежных средств и дальнейшее их расходование на приобретение каких-либо активов следует рассматривать как две различные хозяйственные операции, имеющие самостоятельное регулирование НК РФ.

После принятия к учету  полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.

Таким образом, затраты организации  на оплату текущих расходов произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50%, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным СТ. 252 НК РФ[19] .

Таким образом, бухгалтерский  и налоговый учет расходов строится по одним и тем же правилам и  отличается лишь принципами группировки  расходов по их видам, статьям и элементам  затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целей бухгалтерского или налогового учета. Кроме того, часть расходов, учитываемых в бухгалтерской себестоимости в полном объеме для целей налогообложения, учитывается не полностью или включается в состав расходов в особом порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

Задача  №11

В учете организации  отражены выплаты, причитающиеся работнику, уволенному в связи с сокращением  штатов, если работник уволен 11.11.2008, а  трудоустроился на новую работу 22.12.2008г. Данному работнику был предоставлен отпуск авансом.

Должностной оклад  работника составляет 25 300 руб. Работник предупрежден об увольнении в связи  с сокращением штатов в августе. В соответствии с графиком отпусков работнику был предоставлен очередной  оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней со 2 по 30 июня; неотработанная часть отпуска составляет 14 календарных дней. В организации работник работает с мая 2003 г.

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Начислено выходное пособие  работнику, уволенному в    связи с сокращением штатов	26	70	26 620	Записка-расчет  при прекращении (расторжении)  трудового   договора    с работником  (увольнении)
Выплачено работнику          выходное пособие	70	50	26 620	Расходный     кассовый ордер
Начислен средний заработок бывшему работнику,        уволенному в связи с         сокращением штатов, за       период трудоустройства (с    учетом выходного пособия)	26	76	6560	Бухгалтерская   справка-расчет
Выплачен бывшему  работнику средний заработок	76	50	6560	Расходный     кассовый ордер

 

Экспертное  заключение о правовых, бухгалтерских и налоговых аспектах  финансово-хозяйственной ситуации.

1. Гражданско-правовые аспекты:

О предстоящем  увольнении в связи с ликвидацией  организации, сокращением численности  или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

При увольнении работника  до окончания того рабочего года, в  счет которого он уже получил ежегодный  оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1, 2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 Трудового Кодекса.

В нашем случае работник подпадает под пункт 2 статьи 81:  сокращения численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя. (п.2  Ст. 81 ТК РФ)

Согласно статье 178 Трудового  кодекса (ТК РФ) при увольнении работника  в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников «увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Общий порядок  определения среднего заработка  установлен статьей 139 ТК РФ. Расчет производится исходя из суммы всех предусмотренных  системой оплаты труда выплат и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду сохранения среднего заработка.

При этом календарным месяцем  считается период с первого по последнее число месяца.

2. Бухгалтерские аспекты:

В бухгалтерском  же учете суммы выходного пособия  и среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности организации. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 16 ПБУ 10/99).

Отметим, что для расчетов с увольняемым работником по сумме  выходного пособия чаще всего  используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Расчеты с работником после увольнения отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По задаче видно, что пособие  начислено неверно.

Сотрудник уволен 11.11.2008 г. в  связи с сокращением штата  организации.

Расчетным периодом будет  период с 1 ноября 2007 года по 31 октября 2008 года. Оклад сотрудника в этот период составлял 25 300 рублей в месяц. С 2 по 30 июня сотрудник был в отпуске, остальное время отработано целиком. Средний дневной заработок сотрудника составит:

25.300*11+25.300/23*3 (ЗП за июль)=278300+3300=281600

(21+17+20+20+22+20+20+3+21+22+23+19) рабочих дней=228

Итого: 1235,09 рублей.

Далее для исчисления суммы выходного пособия берется  период с 12 по 11 декабря и определяется, сколько в этот период попало рабочих  дней. А их  составило всего 23 дня.

Соответственно, сумма пособия в данном случае составит около 28500 руб.(1235,09 * 23 = 28407,07).

Для получения  среднего заработка за второй месяц  трудоустройства работник должен представить  по предыдущему месту работы трудовую книжку и ее копию (для сличения), и уже исходя из наличия соответствующих записей делается вывод о том, трудоустроился уволенный сотрудник или нет. 

Средний заработок, который должен быть исчислен в декабре 2008 года, составляет 7410.54 руб. (1235,09 руб. х 6 дн., где 6 дн. – количество рабочих дней в декабре 2009 г., входящих в период с 12 декабря 2009 г. по 22 декабря 2009 г.).

12 декабря 2008 года в учете будут сделаны  следующие проводки:

Дебет 26   Кредит 70 – 28407,07 руб. – начислено  выходное пособие работнику;

Дебет 70    Кредит 50 – 28407,07 руб. – работнику  выплачено выходное пособие.

23 декабря 2009 года в учете будут сделаны  следующие проводки:

Дебет 26   Кредит 76 – 7410,54 руб. – начислен средний  заработок уволенному работнику;

Дебет 76   Кредит 50 – 7410,54 руб. – бывшему работнику выплачен средний заработок.

3. Налоговые  аспекты:

С налоговой  точки зрения по  пункту 9 статьи 255 Налогового кодекса эти затраты (выходное пособие и средний заработок) учитываются в составе расходов на оплату труда в полном объеме.

Так как выходное пособие и средний заработок  на время трудоустройства выплачиваются  в соответствии с Трудовым кодексом, то начислять ЕСН и удерживать НДФЛ не нужно. Основание для таких  действий – подпункт 2 пункта 1 статьи 238 и пункт 3 статьи 217 Кодекса. Вполне логично, что объект обложения страховыми взносами на ОПС также отсутствует (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Не придется начислять и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данная льгота прописана в пункте 1 соответствующего перечня, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 года № 765.

 

 

 

 

 

Задача №12

В обособленном учете отражены операции по совместной деятельности - получение в качестве вклада в простое товарищество объекта основных средств и его возврат товарищу (участнику) при прекращении совместной деятельности. Согласованная участниками оценка основного средства (ОС) превышает его остаточную стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета участника.

Согласованная участниками денежная оценка полученного  ОС составляет 220 000 руб., а его остаточная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета участника - 200 000 руб.

Установленный товарищем, ведущим общие дела, срок полезного использования объекта ОС для целей бухгалтерского и налогового учета равен четырем годам (с учетом срока полезного использования участником - предыдущим собственником). Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом (методом). Через 1,5 года в связи с прекращением совместной деятельности объект ОС возвращен участнику.

 

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Получен вклад в простое      товарищество	01	80	220 000	Договор простого  товарищества,   Акт о приеме-   передаче объекта  основных средств
Ежемесячно  в течение срока действия договора простого товарищества     (с месяца, следующего за месяцем получения объекта ОС)
Начислены амортизационные    отчисления по ОС	20	02	4 583,33	Бухгалтерская   справка-расчет
При прекращении  договора простого товарищества <*>
Списана сумма  амортизации,   начисленная за время         эксплуатации ОС              (4583,33 x 18)	02	01	82 500	Акт о приеме-   передаче объекта  основных средств
Передан участнику объект ОС  (220 000 - 82 500)	80	01	137 500	Ликвидационный   баланс,      Акт о приеме-   передаче объекта  основных средств