Аудит налога на прибыль

 

Экспертное  заключение: о правовых, бухгалтерских и налоговых аспектах  финансово-хозяйственной ситуации.

1. Гражданско-правовые аспекты:.

По договору простого товарищества (договору о  совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

В рассматриваемой  ситуации в качестве вклада в простое товарищество один из товарищей вносит объект ОС. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. п. 1, 2 ст. 1042 ГК РФ).

При прекращении договора простого товарищества раздел имущества, находившегося в общей собственности  товарищей, и возникших у них  общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ. Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (абз. 3, 4 п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

2. Бухгалтерские аспекты:

Вклады, внесенные  участниками простого товарищества (совместной деятельности), учитываются  товарищем, ведущим общие дела, обособленно (на отдельном балансе) в оценке, предусмотренной договором (п. 18 ПБУ 20/03).

Принятие к учету полученного  в качестве вклада объекта ОС отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Вклады товарищей" (п. п. 5, 6  ПБУ 6/01).

Амортизацию по полученному объекту ОС товарищ, ведущий общие дела, начинает начислять  с месяца, следующего за месяцем  получения объекта ОС, исходя из установленных им срока полезного  использования и способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 20/03).

В данном случае ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 4583,33 руб. (220 000 руб. / (4 года x 12 мес.)) (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01).

Сумма начисленной амортизации  признается расходом по обычным видам  деятельности и отражается по дебету счета учета затрат (например, 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 20/03, п. 25 ПБУ 6/01).

Начисленная амортизация  формирует финансовый результат, то есть нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), которая по окончании отчетного периода распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором (п. 9 ПБУ 10/99, п. 19 ПБУ 20/03).

На дату прекращения совместной деятельности товарищем, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03).

При передаче участнику объекта ОС в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 80 и кредиту счета 01.

3. Налоговые аспекты:

Налог на прибыль организаций.

При определении стоимости  объекта ОС, полученного в качестве вклада в простое товарищество, по которой он принимается к учету, товарищ, ведущий общие дела, может руководствоваться нормой п. 1 ст. 277 НК РФ (по аналогии с порядком определения стоимости ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал). То есть в данной задаче объект ОС принимается к налоговому учету по стоимости, равной 200 000 руб.

Учет доходов  и расходов при определении прибыли  по совместной деятельности товарищ, ведущий  общие дела, осуществляет по правилам, установленным гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 278 НК РФ). Следовательно, и начисление амортизации производится им с учетом норм ст. ст. 256 - 259.1 НК РФ.

Начисление  амортизации по полученному объекту  ОС в налоговом учете (как и  в бухгалтерском учете) начинается с месяца, следующего за месяцем  получения объекта ОС (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Товарищ, ведущий  общие дела, в отношении полученного от участника объекта ОС вправе определить срок его полезного использования как установленный участником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта у него (п. 7 ст. 258 НК РФ).

В рассматриваемой  задачи исходим из предположения, что срок, равный четырем годам, установлен товарищем, ведущим общие дела, с учетом норм гл. 25 НК РФ.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных  отчислений, учитываемых в составе  расходов, связанных с производством  и реализацией, в налоговом учете  в данном случае составляет 4166,67 руб. (200 000 руб. / (4 года x 12 мес.)) (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259.1, п. 3 ст. 272 НК РФ).

В связи с  прекращением совместной деятельности у товарища, ведущего общие дела, не возникает каких-либо дополнительных обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль (ст. 278 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Заметим, что  при получении объекта ОС в  качестве вклада в простое товарищество у товарища, ведущего общие дела, не возникает налоговых последствий, поскольку участник в отношении переданного им объекта ОС не передает товарищу, ведущему общие дела, сумму восстановленного "входного" НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемой  ситуации при прекращении совместной деятельности участнику возвращается имущество, ранее внесенное им в качестве вклада в простое товарищество. При этом стоимость передаваемого имущества (объекта ОС) не превышает оценку его первоначального вклада, следовательно, такая операция не признается реализацией и у товарища, ведущего общие дела, не возникает обязанностей по начислению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02.

Как сказано  выше, товарищ, ведущий общие дела, не является юридическим лицом (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Кроме того, данный товарищ  не является плательщиком налога на прибыль, он определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества и сообщает им сведения о суммах причитающихся (распределяемых) доходов, с которых они и уплачивают налог на прибыль (п. п. 3, 4 ст. 278 НК РФ).

Следовательно, товарищ, ведущий общие дела, не применяет  ПБУ 18/02.

 

 

 

 

 

 

 

Задача №13.

В 2008 г. в учете  организации-залогодателя отражена реализация залогодержателю заложенного имущества (объекта основных средств (ОС)). Требование к залогодержателю по оплате объекта ОС засчитывается в счет обязательства организации по возврату суммы займа и уплате процентов, которое было обеспечено данным залогом.

Стоимость заложенного  объекта ОС определена сторонами  договора о залоге равной 110 000 руб. Залогом обеспечено обязательство по возврату основной суммы займа, равной 100 000 руб., и процентов по займу в сумме 5000 руб. Заем получен на срок менее года.

Выкуп залогодержателем заложенного имущества производится после признания торгов несостоявшимися. Объект ОС продан по цене 123 900 руб. (в том числе НДС 18 900 руб.). Оставшаяся сумма оплаты объекта ОС перечислена залогодержателем на счет организации в этом же месяце. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС составляет 459 000 руб., амортизация на дату продажи начислена в размере 357 000 руб.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице  проводок

К балансовому  счету 66:

66-1 "Расчеты  по основной сумме займа";

66-2 "Расчеты  по процентам по займу".

К балансовому  счету 68:

68-1 "Расчеты  по НДС";

68-2 "Расчеты  по налогу на прибыль организаций".

 

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Признан прочий доход от      продажи объекта ОС	62	91-1	123 900	Договор      купли-продажи,  Акт о приеме-   передаче объекта  основных средств
Списана сумма  начисленной    амортизации по выбывающему   объекту ОС	02	01	357 000	Акт о приеме-   передаче объекта  основных средств
Признан прочий расход в      сумме остаточной стоимости   объекта ОС                   (459 000 - 357 000)	91-2	01	102 000	Акт о приеме-   передаче объекта  основных средств
Начислен НДС  с дохода от     реализации объекта ОС	91-2	68-1	18 900	Счет-фактура
Задолженность организации    по возврату займа и уплате   процентов зачтена в счет     обязательства кредитора по   оплате ОС	66-1,   66-2	62	105 000	Акт зачета     взаимных      требований
Списана сумма обеспечения		009	110 000	Договор      купли-продажи,  Бухгалтерская   справка
При кассовом методе:         Погашен ОНА                  (5000 x 24%)	68-2	09	1 200	Бухгалтерская   справка-расчет
Получена от покупателя       оставшаяся сумма платы за    объект ОС                    (123 900 - 105 000)	51	62	18 900	Выписка банка по  расчетному счету

 

Экспертное  заключение о правовых, бухгалтерских и налоговых аспектах  финансово-хозяйственной ситуации.

1. Гражданско-правовые аспекты:

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса  РФ). Отметим, что если договором  о залоге не предусмотрено иное, то предмет залога остается у залогодателя (п. 1 ст. 338 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации в силу залога в случае невозврата организацией (должником-залогодателем) суммы займа и начисленных на нее процентов кредитор-залогодержатель имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества - объекта ОС (п. 1 ст. 334, ст. 337 ГК РФ).

Реализация  заложенного имущества производится в порядке, предусмотренном ст. 350 ГК РФ. Согласно п. 6 ст. 350 ГК РФ при объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель  вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи (гл. 30 ГК РФ). При этом залог прекращается (пп. 4 п. 1 ст. 352 ГК РФ).

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

В общем случае покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара (п. 1 ст. 486 ГК РФ), но, как сказано выше, согласно п. 6 ст. 350 ГК РФ кредитор имеет право зачесть в счет покупной цены сумму долга, равную 105 000 руб. (100 000 руб. + 5000 руб.). При этом обязательство организации-должника по возврату займа и уплате процентов прекращается полностью, а обязательство кредитора по оплате объекта ОС - частично (ст. 410 ГК РФ).

2. Бухгалтерские аспекты:

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информация о залоге, предоставленном в обеспечение исполнения обязательства по возврату займа и уплате процентов, отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". На указанном счете организация в данном случае отражает залоговую стоимость объекта ОС. При погашении обязательства по договору займа за счет заложенного имущества сумма обеспечения списывается со счета 009.

Доход, полученный от реализации объекта ОС, в бухгалтерском  учете организации признается прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 32н). Прочий доход от выбытия объекта ОС принимается к учету в данном случае в отчетном периоде перехода права собственности на объект ОС к покупателю в сумме договорной стоимости объекта ОС (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).