Аудит оплаты труда работников овощеводства в ЗАО АФ "Косино"

Каждое должностное лицо, исполняющее важные контрольные функции, должно регулярно отчитываться в письменной форме и ставить подпись, подтверждающую, что эти функции исполняются.

Тотальное повышение эффективности системы внутреннего контроля возможно лишь при полной автоматизации процесса учета, а не частичной, как в ЗАО АФ "Косино". Это не самый дешевый, но один из самых эффективных способов, те более, что в ЗАО АФ "Косино" уже используется автоматизация бухгалтерского учета.

Это позволит проводить некоторые недостающие процедуры системы контроля, такие как:

- проверка соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций по хозяйственным договорам и действующему законодательству;

- систематическая проверка наличия всех обязательных реквизитов в документах;

- контроль за сроками оборота и сдачи в архив документов;

- более частое осуществление уже осуществляемых процедур внутреннего контроля.

Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, подлежит документальному подтверждению. Процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций.

При создании собственных первичных документов, принятии к учету документов от других организаций, их обработке и хранении для целей бухгалтерского учета ЗАО АФ "Косино" руководствуется Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Согласно пункту 15 Положения создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота Ответственность за своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также за достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, заполнившие и составившие эти документы.

Порядок организации докуменооборота в бухгалтерском учете организаций и учреждений определен также пунктом 5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина СССР от 29.07.83 №105.

Организация бухгалтерского учета на предприятии немыслима без создания оптимальной схемы движения документов, составленной на основе изучения управленческого и производственного процессов.

Различают три основных потока документации:

      документы, поступающие из других организаций (входящие);

      документы, отправляемые в другие организации (исходящие);

      документы, создаваемые и используемые работниками внутри предприятия (внутренние).

Главным бухгалтером предприятия должен составляться график документооборота в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения. В ЗАО АФ "Косино" график документооборота отсутствует, что является следствием несоблюдение прямых обязанностей главного бухгалтера по организации бухгалтерского учета и неисполнение организацией нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету. Документы из подразделений хозяйства несвоевременно поступают в центральную бухгалтерию.

Для улучшения внутреннего контроля, а так же решения проблемы несвоевременности поступления документов в бухгалтерию необходимо  использовать график документооборота.

В таблице 11 представлен примерно разработанный график документооборота по оплате труда работников овощеводства для ЗАО АФ "КОСИНО" (приложение 47).

5.2. Снижение аудиторского риска и повышение эффективности аудиторских процедур

Приемлемый аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный), риск контроля, риск необнаружения. Если приемлемый аудиторский риск зависит только от аудитора (применяемая большинством аудиторов практика – не более 5%), то остальные риски зависят от проверяемого предприятия. Поэтому снизить аудиторский риск можно лишь повысив эффективность системы внутреннего контроля и стабильность экономической ситуации вокруг предприятия-клиента. Так как данные пути снижения риска не зависят от аудитора, то единственным способом остается увеличение числа проверяемых документов. Этот подход требует больших трудозатрат со стороны аудитора, поэтому необходимо держать баланс между риском и собственными затратами на проведение аудита поддерживая принцип экономической целесообразности.

Самый «трудноопределяемый» риск – это внутрихозяйственный. Поэтому для снижения неправильного его определения необходимо разработать наиболее подходящую для предприятия-клиента методику проведения финансового анализа, более качественно описывающего экономическую ситуацию, как у клиента, так и у партнеров.

При проведении аудита также снижает риск аудитора использование компьютерной техники, т.е. широкое внедрение в проверку таких программных продуктов как правовые системы (для правового обоснования хозяйственной деятельности), электронные таблицы (для автоматизации необходимых расчетов), другие специальные программы.

Эффективность аудиторских процедур может быть повышена благодаря использованию компьютеров при проведении аудита, получении и оценке некоторых аудиторских доказательств в тех случаях, когда:

а) проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета;

б) у проверяемого экономического субъекта используется унифицированная стандартная система оформления бухгалтерских операций;

в) имеется и используется информационно-поисковая система для расшифровки и подтверждения наличия соответствующих первичных документов, регистров бухгалтерского учета;

г) имеется и используется автоматизированная система контроля исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач.

Применение компьютеров позволяет аудитору провести следующие процедуры:

а) тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;

б) аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;

в) тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;

г) тестирование информационного, математического, программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.

Процедуры, выполняемые аудиторской организацией при использовании компьютеров для контроля, могут включать:

а) контроль последовательности проверяемых данных, которые проходят несколько этапов обработки;

б) контроль предварительных данных;

в) прогнозирование и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности;

г) подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении аудита с использованием компьютера;

д) подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодательству;

е) подтверждение использования компьютеров у проверяемого экономического субъекта в период проведения аудита.

При применении машинно-ориентированных процедур руководитель аудиторской проверки или лицо, которому он это поручил, должен обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом.

Проведение аудитором машинно-ориентированных процедур в отношении копий компьютерных файлов допускается при условии, что аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они действительно полностью соответствуют оригиналам файлов экономического субъекта.

При использовании для проведения аудита компьютеров повышается эффективность проведения таких аудиторских процедур, как проверка арифметических расчетов и составление альтернативного баланса.

Выводы и предложения

Закрытое акционерное общество агропредприятие «Косино» по своим производственным размерам является средним и типичным в Москве и Московской области. Агропредприятие является пригородным хозяйством с наиболее развитыми отраслями овощеводства открытого и закрытого грунта, картофелеводства.

За последние несколько лет общая земельная площадь в ЗАО АФ "КОСИНО" значительно сократилась. Основное сокращение площади произошло в связи с продажей ее для застройки нового жилого микрорайона «Кожухово». Кроме того, происходит сокращение производства сельскохозяйственной продукции. Пару лет назад в ЗАО АФ "КОСИНО" животноводство было представлено 2 направлениями: свиноводство и скотоводство. В 2003 г. свиноводческие фермы были закрыты, в конце 2004 года отрасль животноводства была ликвидирована полностью.

Следует отметить, что предприятие находится на грани банкротства. Последние несколько лет предприятие получает только убыток от производства и реализации основной продукции.

Следует отметить, что в АФ "КОСИНО" работают профессионально квалифицированные работники с большим опытом работы.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Косино» ведется по автоматизированной  форме учета с использованием компьютерной программы 1С Предприятие. В настоящий момент все работники бухгалтерии работают с этой программой, хотя документы обрабатываются как с помощью компьютера, так и вручную.

Главной особенностью этой программы является то, что все события, так или иначе влияющие на расчет заработной платы, оформляются при помощи соответствующих документов. Промежуточные расчеты программа выполняет полностью самостоятельно. Это очень удобно – все рассчитывается автоматически, с программой может работать бухгалтер невысокой квалификации. Важно своевременно и внимательно заполнять и обновлять справочную информацию.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает одно из центральных мест во всей  системе учета на предприятии.

Расчеты по оплате труда регулируются значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, локальными нормативными актами, а также трудовыми договорами, заключаемыми с каждым отдельным работником. Эти обстоятельства повышают профессиональные требования к учетным работникам, занятым на участке расчетов с персоналом по оплате труда.

Обоснованное начисление основной заработной платы работникам овощеводства за отработанное время и выполненные работы, оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск и других видов оплат, предусмотрены Трудовым Кодексом РФ.

Важным значением при расчетах по оплате трудаработников овощеводства является и обоснованные удержания  в соответствии с гражданским и налоговыми кодексами.

Отдельный блок составляют налоговые вычеты, применяемые при расчетах налога на доходы с физических лиц.

В ходе написания курсовой работы была дана средняя оценка надежности системы бухгалтерского учета, проведена оценка компонентов аудиторского риска. В итоге аудиторский риск установлен на уровне 5%. Произведено обоснование выбора базовых показателей и установление для них границ уровня существенности. Общий уровень существенности составил     4 млн. руб., который впоследствии был распределен по оборотам таких счетов, как 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц», 69  «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 субсчет «Депонированные суммы».

В работе обосновано применение выборки, посредством которой было установлено количество проверяемых документов и их номера. Таким образом, было определено, что  для проведения аудита необходимо проверить 21 документ.

При аудите расчетов по оплате труда работников овощеводства существенных нарушений выявлено не было. Были выявлены такие нарушения, как:

 отсутствие существенных реквизитов на первичных документах, что является нарушением п.2 статьи 9 ФЗ РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерскому учету» и постановления Госкомстата России от 05.01.04 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

 не разработана учетная политики для целей налогового учета на 2004 год, что является нарушением ст. 313 НК РФ;

 в проверяемом периоде инвентаризация расчетов по оплате труда с работниками овощеводства не проводилась, что является нарушением статьи 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г №129;

 предприятие производит удержание квартплаты из заработной платы сотрудников отражает проводкой Д 70 К 62, что является нарушением  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.

Следует сказать, что выявленные нарушения не повлияют на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, но они существенны для системы внутреннего контроля. ЗАО АФ "Косино" следует приять меры по устранению данных нарушений.