Аудит оплаты труда работников овощеводства в ЗАО АФ "Косино"

Аудитор:

Панкратова С.Н.

Ус= (1157+3643+11465+31475+4242)/5=10397 тыс. руб.

От уровня существенности менее чем на 50% отклоняется только значение валюты баланса.

Так как базовые показатели сильно различаются, их расчетные значения для нахождения уровня существенности значительно отличаются от средней величины этих значений.

Наименьшее значение отличается от уровня существенности на:

(10397 – 1157)/10397*100=89%.

Наибольшее значение отличается от уровня существенности на:

(31475–10397)/10397*100=203%.

Так как значение 31475 отличается уровня существенности сильнее, чем 1157, то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетов наибольшее значение.

Таким образом, уровень существенности будет равен:

Ус= (1157+3643+11465+4242)/4= 5127 тыс. руб.

Следует отметить, что базовые показатели снова так же значительно различаются, поэтому необходимо снова произвести расчеты:

Наименьшее значение отличается от уровня существенности на:

(5127 - 1157)/10397*100=38%.

Наибольшее значение отличается от уровня существенности на:

(11465 - 5127)/10397*100=61%.

Поскольку значение 11465 отличается уровня существенности сильнее, чем 1157, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетов наибольшее значение.

Полученный уровень существенности составит:

Ус= (1157+3643+4242)/3= 3014 тыс. руб.

При данных расчетах из оставшихся значений базовых показателей (балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС и общие затраты предприятия) значение 1157 отклоняется от уровня существенности более чем на 50%, поэтому следует и этот показатель отбросить.

Таким образом, Ус= (3643+4242)/2= 3943 тыс. руб.

Для удобства работы можно округлить полученный уровень существенности в пределах 20%, таким образом, он составит 4000 тыс. руб.

При проверке допускается применение и единого показателя уровня существенности, и набора значений уровня существенности, каждое из которых предназначено для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей бухгалтерского баланса, показателей отчетности.

Применяя уровень существенности к балансу, не следует забывать, что одни счета могут содержать больше ошибок, чем другие. Следовательно, уровень существенности будет применяться не как единый показатель, а как набор различных значений уровня существенности, установленных для наиболее значимых статей баланса.

Вероятные искажения в статьях бухгалтерской отчетности могут иметь разнонаправленный характер. Статьи актива и пассива баланса могут быть как занижены, так и завышены.

Величина статьи баланса – результат переноса величин сальдо соответствующих счетов бухгалтерского учета, на формирование которых оказывают влияние операции, отраженные по дебету и кредиту счетов в течение отчетного периода. Следовательно, завышение или занижение статьи баланса может быть результатом ошибочных отклонений как в дебетовых, так и в кредитовых оборотах по соответствующим счетам бухгалтерского учета [23, с.117-121].

По оплате труда группой счетов являются счета:

68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»;

69  «Расчеты по социальному страхованию»;

70 «Расчеты по оплате труда»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

76 субсчет «Депонированные суммы».

Распределение уровня существенности между этими счетами приведено в рабочем документе РД - 03.

Форма №РД-03             

Рабочий документ аудитора «Распределение общего уровня существенности между остатками по счетам учета расчетов по оплате труда»

Аудитор:

Панкратова С.Н.

Таким образом, при помощи проведенных расчетов общий показатель уровня существенности не только подразделен по рассматриваемым счетам, но и установлен уровень его допустимого значения для завышения или занижения. Т.е. определена максимально допустимая ошибка в дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц», 69  «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 субсчет «Депонированные суммы», сальдо которых участвуют в формировании статей бухгалтерского баланса.

2.3.2. Определение аудиторского риска

С аудитом финансовой, отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский [32, с. 184-190].

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что ау­дитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиен­та; сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может со­держать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух­галтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

       внутрихозяйственный риск;

       риск средств контроля;

       риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР • РК • РН,

где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;