Аудит основных средств на примере ООО «Первый хлеб»

Выбор аудитора и размер его вознаграждения в обществе с ограниченной ответственностью необходимо согласовать на общем собрании участников либо совете директоров. Основание - пп. 5 п. 2.1 ст. 32 и пп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон N 14-ФЗ).

В акционерных обществах аудитора утверждают на общем собрании акционеров, размер вознаграждения за аудит определяет совет директоров (п. 2 ст. 86 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:⁸

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».  Начало действия документа - 01.01.2013;

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н;

Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;

Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 «Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94».

Предоставленные документы: Бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

Положения по бухгалтерскому учету регулирующие организацию  учета основных средств приведены в Приложении 2.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета в нем.

Основными рабочими документами  конкретной организации являются:

1. приказ по учетной политике предприятия;
2. утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
3. графики документооборота;
4. утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;
5. утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

В заключение хотелось бы отметить, что для формирования системы  нормативного регулирования аудита и бухгалтерского учета, наиболее полно  отвечающей задачам реформирования в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения всех ее уровней.

 

2 Аудит основных средств в ООО «Первый хлеб»

2.1 Общая характеристика ООО  «Первый хлеб»

 

ООО «Первый хлеб», является юридическим лицом и действует  на основании учредительных документов  и действующего  законодательства РФ. Создано в процессе реорганизации путем преобразования ЗАО «ТД «Вега-Трейд» на основании решения единственного акционера ЗАО «ТД «Вега-Трейд»  от 14.11.2005г., является полным правоприемником  ЗАО «ТД «Вега-Трейд» по всем его правам и обязанностям.

Товарный ресурс рынка производства хлеба и хлебобулочных изделий  в границах  города Перми определяется суммарным объемом производства данного товара хозяйствующими субъектами. Доля хозяйствующего субъекта в границах города Перми определяется долей производства хлеба и хлебобулочных изделий  на данном рынке в общем объеме производства приведена в таблице 2.1 и на рис.2.1.

 

Таблица 2.1 – Доля хозяйствующих субъектов, занимающихся производством хлеба и хлебобулочных изделий в г. Перми за 2011 г.

Организация	Доля, %
ОАО «Покровский хлеб»	56,80
Группа лиц в составе:
ООО «Первый хлеб»	25,28
ОАО «Пермхлеб»	9,69
Итого по группе лиц	34,97
ООО «Бриош» (магазин-пекарня)	0,53
ООО «Виват-Трейд»	1,24
ООО «У мельника» (пекарня)	0,48
ООО «Смак»	0,38
ОАО «Седьмой континент»  (ТРК «Шоколад»)	0,94
ИП Хомутова В.С.  «Уральский пекарь»	0,25
ИП Королев Ю.Б. (магазин-пекарня)	0,44
ООО «ПермьПчелоПром»	0,31
ИП Сатторов А.И. (магазин-пекарня)	0,88
ИП Носкова Л.А. (пекарня)	1,34
ООО «Заозерская пекарня»	1,44
Всего произведенной  продукции.	100

 

Рисунок 2.1 – Доля хозяйствующих субъектов, которые занимаются производством хлеба и хлебобулочных изделий за 2011год

 

Рынок хлеба и хлебобулочных  изделий в 2011 году в городе Перми был высоко концентрированным. Крупными производителями хлеба и хлебобулочных изделий на территории г.Перми в 2011 году являются: ООО «Первый хлеб» с долей 25,3%, ОАО «Покровский хлеб», с долей 56,8%, ОАО «Пермхлеб», с долей 9,7%. ОАО «Покровский хлеб», с долей 56,8% занимает доминирующее положение на рынке производства хлеба и хлебобулочных изделий в границах города Перми в соответствии с ч.1 ст.5 Федерального закона «О защите конкуренции».

Место нахождения ООО  «Первый хлеб»: 614068, г.Пермь, ул.Окулова 73А. ООО «Первый хлеб» имеет филиал, полное наименование  «Кафе «Темп» филиал ООО «Первый хлеб».

Основными видами деятельности Общества является производство  хлеба  и хлебобулочных изделий и  оптовая торговля хлебом и хлебобулочными изделиями. Ассортимент продукции ООО «Первый хлеб» показан на рис.2.2.

 

Рисунок 2.2 – Ассортимент продукции ООО «Первый хлеб» (количество наименований)

ООО «Первый хлеб»  сегодня:

- современная производственная база, оптимальное распределение производственных площадок в   г. Перми.

- использование как традиционных, так и передовых технологий при производстве хлеба, хлебобулочной кондитерской продукции;

-высококвалифицированные  специалисты всех уровней;  

-собственная производственная лаборатория;

-отлаженная логистика;

- система контроля  качества сырья, материалов и готовой продукции;

- ориентация на потребности конечного потребителя продукции;

- обеспечение социальных  гарантий работникам и неработающим  пенсионерам компании.

Организационная структура  ООО «Первый хлеб» приведена в Приложении 3. Общее руководство обществом осуществляет Совет Директоров Общества за исключением решения вопросов определенных Уставом. Бухгалтерия  предприятия   подчиняется   Генеральному директору Общества. Структура бухгалтерии ООО «Первый хлеб» приведена на рис.2.3.

 

Рисунок 2.3 – Структура бухгалтерии ООО «Первый хлеб»

 

Бухгалтерский учет в  ООО «Первый хлеб» ведется  в Программе 1-С:

Финансовые результаты деятельности ООО «Первый хлеб»  за  2011 год приведены в таблице 2.2 на основании данных бухгалтерской отчетности  (Приложение 4,5)

 

Таблица 2.2 – Финансовые результаты деятельности ООО «Первый хлеб» за 2011 год

Наименование	2011г.	2010г.	Темпы роста, %
1. Выручка от продаж  товаров, продукции (без НДС)	497308	467038	106,5
2. Себестоимость	344718	333633	103,3
3. Валовая прибыль	152590	133406	114,4
4. Коммерческие расходы	68110	56748	120,0
5. Управленческие расходы	53122	51926	102,3
6. Прибыль (убыток) от  продаж	31358	24732	126,8
7. Прибыль (убыток) до  налогообложения	27988	17955	155,9
8. Чистая прибыль (убыток)	23426	13798	169,8

 

Выручка от продажи продукции  в 2011 году составила 497308 тыс. руб., себестоимость проданной продукции 344718 тыс.руб. валовая прибыль 152590 тыс.руб. коммерческие расходы 68110 тыс.руб., управленческие расходы 53122 тыс.руб. прибыль от продаж составила  31358 тыс.руб., проценты к получению 3343 тыс.руб. ,проценты уплаченные по кредитам и займам 65 тыс.руб., прочие доходы 2587 тыс. руб., прочие расходы 9235 тыс.руб. отложенные налоговые активы 7тыс.руб., чистая прибыль отчетного периода составил 23426 тыс.руб. 

По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках выручка от продажи товаров, продукции (за минусом НДС) составила за 2011 года 497308 тысяч рублей, что на 6,5% больше аналогичного периода прошлого года. Данный рост произошел за счет изменения отпускных цен в сторону увеличения на всю продукцию с 01.02.2011., с 25.03.2011., с 08.04.2011г., а так же в связи с заключением договора с ОАО «Пермхлеб» на поставку товаров для реализации через ООО «Первый хлеб».

2.2 Анализ организации учета  основных средств

 

В ООО «Первый хлеб» на каждый год формируется учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета (Приложение 6). Рабочий план счетов ООО «Первый хлеб» является элементом учетной политики. Инвентаризация имущества и обязательств проводится специально созданной комиссией на основании приказа не реже одного раза в год. График инвентаризации ООО «Первый хлеб» приведен в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 – График инвентаризации ООО «Первый хлеб»

Виды имущества или  обязательств	Периодичность инвентаризации (дата)	Порядок проведения	Ответствен-ное лицо	Отчетные документы
1	2	3	4	5
Основные средства	один раз в три  года	Пересчет	Главный бухгалтер Руководи-тель	Инвентаризационная опись  основных средств (Форма № ИНВ–1)

 

В  ООО «Первый хлеб» имеются следующие группы основных средств: здания, сооружения машины и оборудование, торговое оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь. Указанные виды соответствуют Общероссийскому классификатору основных фондов. Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №359.

Единицей бухгалтерского учета основных средств в  ООО «Первый хлеб» является инвентарный объект. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Бухгалтерский учет операций с основными средствами ведется с применением унифицированных форм первичной учетной документации.

Выдержки из рабочего плана счетов ООО «Первый хлеб» приведены в Приложении 7.

На основании  введенных проводок  в программе 1-С: Предприятие формируется  отчетность и различные  вспомогательные  документы (регистры синтетического и аналитического учета):

• Оборотно-сальдовая ведомость по счетам и / субсчетам.
• Обороты счета.
• Анализ счета.
• Журнал-ордер и ведомость по счету.

На стадии аналитического учета бухгалтером осуществляется действенный контроль за законностью, целесообразностью, правильностью документального оформления операций по движению основных средств,  своевременностью и полнотой ввода информации в систему и сдачей всех первичных документов в бухгалтерию (обеспечение выполнения требований полноты и своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности) в соответствии с графиком документооборота в ООО «Первый хлеб», приведенного  в Приложении 8. Аналитический учет основных средств в ООО «Первый хлеб» формируется в программе 1-С: Предприятие в разрезе структурных подразделений и материально- ответственных лиц. Основные средства закрепляются за материально- ответственным лицом структурного подразделения, в котором эксплуатируется основное средство. Закрепляется  при создании документа автоматизированного учета «Акт о приеме-передаче объекта основных средств».