Аудит основных средств на примере ООО «Первый хлеб»

Продолжение таблицы 2.9

1	2	3	4	5	6	7	8
Транспорт-ные средства	504	504	(10-18,2 % от стои-мости  машины)	(10-18,2 % от стоимости  машины)	-	13139053	-
Инструмент и инвентарь	600	600	44,3	44,3	-	142471	-

 

В ходе проверки обнаружены  ошибки в  определении амортизации  машин и оборудования.  Средняя норма амортизации  рассчитана неверно, отчего  сумма  амортизации оказалась занижена.

Таким образом, аудиторская  проверка показала, что  в ООО «Первый хлеб» имеются не существенные нарушения ведения учета основных средств, которые касаются, прежде всего, в начислении амортизации.

По результатам проверки промежуточной отчетности аудитор  представляет письменный отчет (или  письменную информацию), в котором  подробно описывает выявленные нарушения  правил бухгалтерского учета (как существенные, так и несущественные), а также обнаруженные факты несоблюдения других отраслей законодательства. Изучив отчет, бухгалтер имеет возможность исправить ошибки до начала новой проверки и следующую отчетность составить с учетом замечаний аудитора.

По результатам годовой проверки, помимо письменного отчета, выдается аудиторское заключение, в котором выражается аудиторское мнение о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности организации.

Обратите внимание: 17 августа 2010 г. вступили в силу три  новых стандарта аудиторской деятельности, определяющих требования к аудиторскому заключению. Они введены в действие Приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности». В результате несколько изменились правила оформления аудиторских заключений, уточнен порядок формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.[29,c.9]

Как видим,  аудиторская проверка выявила недочеты и  ошибки в ведении  учета основных средств. Все причины  заключаются  в  работе бухгалтерии с основными средствами, которая проводится ненадлежащим образом.

 

3 Мероприятия по совершенствованию учета по результатам аудита основных средств в ООО «Первый хлеб»

3.1 Совершенствование положений учетной политики

 

Учетная политика для  целей налогообложения ООО «Первый хлеб» имеет свою структуру.

Первый раздел общий. В нем устанавливаются правила ведения налогового учета в ООО «Первый хлеб», указываются лица, ответственные за его ведение, и т.д.

В соответствии с учетной  политикой организации для  подтверждения  данных  налогового  учета  применять:

- первичные учетные документы, включая  бухгалтерские  справки, оформленные в соответствии с законодательством РФ, а также разработанные и утвержденные предприятием;

- аналитические  регистры налогового учета в соответствии с утвержденным перечнем;

- если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, то предприятие дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Во втором разделе  приводятся правила формирования налоговой  базы по конкретным налогам.

С  01.01.2006 года  организация  применяет  две системы налогообложения:

• общепринятая – по производству хлеба и хлебобулочных изделий;
• специальный режим по уплате ЕНВД в части розничной торговли и оказания услуг общепита. 

Так как большая  часть  имущества  арендована, (договор  аренды, опись),  а  остальная  часть и  доля  расходов (в виде ЗП и ЕСН),  приходящихся  на  ЕНВД  слишком  мала,  то и раздельный  учет для исчисления  налогов (налог на имущество организаций, ЕСН) по хозяйственным  операциям,  которые  относятся  как  к  переведенным  видам  деятельности  на уплату ЕНВД, так и не переведенным, не ведем.

В учетной политике ООО «Первый хлеб» раскрыта информация о порядке учета по налогу на прибыль и НДС.

В учетной политике ООО «Первый хлеб» не отражен порядок включения в состав расходов не более 10 % от стоимости капитальных вложений в отношении основных средств, относящихся к I, II и VIII-X амортизационным группам и не более 30 % в отношении основных средств, включенных в III-VII амортизационные группы. (п. 9 ст. 258 НК РФ)

В остальных  существенных моментах информация раскрыта полно. Недостатков не выявлено.

Одним из недостатков  системы налогообложения основных средств ООО «Первый хлеб» следует отметить не применение единовременного списания не более 30% от стоимости вновь приобретенных основных средств или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации.

В соответствии с п.9. ст. 259 НК РФ начиная с 1 января 2009 года организации  могут при приобретении основных средств одновременно списывать на расходы в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.

Это правило не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Произведем расчет суммы расходов ООО «Первый хлеб», исходя из планового приобретения основных средств в 2012 году в сумме 45 млн. руб. Расчет приведен в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1 – Расчет суммы расходов ООО «Первый хлеб», для целей налогового учета по вновь приобретенным основным средствам на 2012 год, тыс. руб.

Наименование показателя	Амортизационная премия применяется	Амортизационная премия не применяется
Плановое приобретения основных средств (производственное оборудование), тыс. руб.	45 000	45000
Единовременное списание в расходы 30% от стоимости капитальных  вложений в основные средства, тыс. руб.	13500	-
Годовая сумма амортизации  в соответствии с Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002 года срок полезного использования установлен 17 лет. Норма амортизации 6%	(45000-13500) *6% = 1890	45000 *6% =  2700
Итого расходов, тыс. руб.:	15390	2700

 

На основании данных, приведенных в таблице 3.1, можно сформулировать вывод, что ООО «Первый хлеб» в 2012 году для целей налогового учета  выгодно предусмотреть единовременном списании в расходы не более 30 процентов от стоимости капитальных вложений в основные средства - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам. По итогам данной рекомендации расчет налоговой экономии ООО «Первый хлеб»  по налогу на прибыль представлен в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2 – Расчет налоговой выгоды ООО «Первый хлеб» по налогу на прибыль

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
1. Сумма расходов для целей налогового учета по приобретенным основным средствам рекомендуемая	15390
2. Сумма расходов для  целей налогового учета по  приобретенным основным средствам  указываемая предприятием	2700
3. Сумма экономии по  налогу на прибыль (15390-2700)*15,5%9	1966,95

 

Произвести пересчет показателей за отчетные периоды 1,2  квартал 2012 года.

Применение права на единовременном списании в расходы  не более 30% от стоимости капитальных  вложений в основные средства (относящихся  к третьей - седьмой амортизационным  группам) налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет уменьшена на 12690 тыс. руб. и как следствие снижен налог на прибыль   на  1966,95 тыс. руб.

ООО «Первый хлеб» необходимо отразить в учетной политике для целей налогового учета на 2012 год единовременном списании в расходы от 10% до 30% от стоимости капитальных вложений в основные средства.

 

 

3.2 Мероприятия по совершенствованию учета и устранение выявленных недостатков

 

Не отражен в учете  Сквер спортивного корпуса «Рубин», принадлежащий ООО «Первый хлеб» на праве бессрочного (постоянного) пользования:

Наименование земельного участка	Адрес	№ свидетельства	Кадастровый №	Площадь (кв.м)
Сквер	Г. Пермь	4441 от 08.08.1996 г.	59:01:44 1 0278:0006	3211,359

 

В соответствии с Решением Пермской городской думы «О земельном налоге на территории г. Перми» от 08.11.2005 г. №187 кадастровая стоимость 1 м.кв. земельного участка используемого под лесами  в поселениях (в том числе городскими лесами), под древесно-кустарниковой растительностью, не входящие в лесной фонд (в том числе  лесопарками, парками, скверами, бульварами составляет 349,45 руб. Расчет кадастровой стоимость земельного участка ООО «Первый хлеб» по состоянию на 01.04.2012 года приведен ниже:

Наименование земельного участка	Кадастровый №	Площадь (кв.м)	Кадастровая стоимость  кв. м. земель, руб.	Кадастровая стоимость земельного участка, руб.
Сквер	59:01:44 10278:0006	3211,359	349,45	1122209

 

Учесть Сквер на забалансовом счете  001 «Арендованные основные средства» в апреле 2012 года по кадастровой  стоимости 1 122 209 руб.

В августе 2012 года в главную  бухгалтерию были предоставлены  первичные документы от ООО «Компания  «Орион-СБ» (клиент № 114647) акт № 1 о  приемке выполненных работ от 14.09.2011г. (ф.КС-2) и справка № 1 о  стоимости выполненных работ  и  затрат от 14.09.2011г. (ф.КС-3) на сумму 49 932,29 руб. по проектным работам по установке Автоматической пожарной сигнализации в корпусе 9в на 3,4,7 этажах (инв. № 5112013). Фактически работы выполнены в сентябре 2011 года.

В бухгалтерском учете  Автоматическая пожарная сигнализация в корпусе 9в на 3,4,7 этажах зачислена в состав основных средств на основании акта ф. ОС-1 № 59 от 31.03.2012 года. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость была сформирована без учета затрат на проектные работы и отражена записью:

Дебет 01   Кредит 08   343 190,56 руб.  

В результате выявленной ошибки:

1. В бухгалтерском и налоговом учете неправильно сформирована первоначальная стоимость (занижена на 49 932,29 руб.)
2. В бухгалтерском и налоговом учете не начислена амортизация за период с апреля по август 2012 года.
3. Занижены расходы на капитальные вложения в размере 30% от первоначальной стоимости объекта ОС (в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ) для целей НУ  при исчислении налога на прибыль.
4. Сумма налога на имущество за 1 квартал 2012 года была занижена на 18,72 руб., за 2 квартал 2012 года на 41,75 руб. (Расчет – таблица 3.3). Общая сумма ННИ к доплате в бюджет 60,47 руб.

Таблица 3.3 – Расчет налога на имущество за 2012 год

По состоянию на:	Остаточная стоимость  по вновь приобретенным основным средствам в течение первого года эксплуатации, руб.
01.01.12 г.	0,00
01.02.12 г.	0,00
01.03.12 г.	0,00
01.04.12 г.	49 932,29
01.05.12 г.	49 113,73
01.06.12 г.	48 295,17
01.07.12 г.	47 476,61
Среднегодовая стоимость 1 квартал	12 483,07
Среднегодовая стоимость  полугодие	27 831,11
Ставка налога	0,6 %
Сумма авансового платежа 1 квартал	18,72
Сумма авансового платежа  полугодие	41,75
ИТОГО	60,47

 

С целью достоверного формирования данных бухгалтерского и  налогового учета необходимо:

1. Провести исправления в части формирования первоначальной стоимости объекта ОС: Дебет 01  Кредит 08.   49 932,29 руб.  
2. Провести исправления в части начисленной амортизации для целей БУ и НУ в августе 2012 года: