Аудит основных средств

В ОАО "Завод "ЖБИ" применяется  программа учета "1С.Предприятие 7.7", конфигурация "Бухгалтерия предприятия 4.5".

3.   Планирование и  составление программы аудита  основных средств

 

3.1.  Предварительное планирование и  составление общего плана.

 

В общем виде планирование аудиторской  проверки по разделам учета выглядит следующим образом:

а) изучение и описание системы  внутреннего контроля, а также изменений в системе внутреннего контроля, происшедших с момента предыдущей проверки;

б) предварительная оценка рисков и существенности по статье учета;

в) определение трудозатрат и формирование группы (ответственных лиц);

г) формирование плана и программ проверки по статье учета.

В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и  связанные с ними области учета  и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи  основных средств в аренду и расходы  на аренду основных средств, доходы и  расходы, возникающие при выбытии  основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество  и т.п.

В ходе планирования и проведения аудита было рассмотрено состояние  системы внутреннего контроля с  целью определения объема работ, необходимого для получения достоверного и доказательного материала, позволяющего выразить мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности организации  за 2011 год.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой  системы внутреннего контроля, что  заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для  обоснования выборочного способа  проверки повышают вероятность искажений  в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более  доказательно сформировать выводы аудитора в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

В ходе анализа системы внутреннего контроля аудитор убедился в том, что на предприятии применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учета, как:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

- проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

- осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

Уровень существенности совокупной ошибки на стадии планирования аудита определен  аудиторской фирмой в размере  не более 2 % от выручки, не более 5 % от результата хозяйственной деятельности до уплаты налогов, не более 5 % капитала и резервов и не более 2 % от валюты баланса (Приложение 3).

  3.2.  Составление программы аудита.

 

В соответствие с общим планом проведения аудиторской проверки аудит основных средств ОАО "Завод ЖБИ" проводится в 2 этапа: на 1 этапе проверяется  отчетность и документы за 9 месяцев  проверяемого года, аудиторы принимают  участи в запланированной инвентаризации основных средств, на 2 этапе проводится проверка годовой отчетности в целом. Программа аудита основных средств представляет собой ряд процедур, распределенных во времени и по исполнителям; разработана на основе внутреннего стандарта одной из крупнейших аудиторских фирм России – АКГ «Интерком-Аудит», независимым членом Всемирной ассоциации  бухгалтерских и консалтинговых фирм BKR International. Пример оформления программы из рабочего документа аудитора приведен в таблице 2.

 

Программа аудита основных средств (фрагмент)

Таблица 2

Индекс	Наименование процедуры	Исполнитель	Отметка о вып.	Замечания (есть/нет)	№ стр.
1101.01, 1102.01	Запрос необходимых документов.
1101.02, 1102.02	Аудит организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля объектов основных средств
	1)    Описать и оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля при отражении операций, связанных с учетом объектов основных средств.
	2)    Определить области риска, в которых наиболее вероятно появление ошибок и искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.
	Результаты и выводы задокументировать.
…	…

 

Поскольку рабочий документ аудитора оформлен в виде файла Excel с использованием большого количества отдельных листов по каждой процедуре, ссылок на проведенные процедуры и выводы, приведем программу аудита в текстовом формате в виде перечисления процедур и необходимых действий исполнителей.

Программа аудита основных средств  ОАО «Завод ЖБИ»

1. Запрос необходимых документов. Обычно документы и доступ к информационным ресурсам организации предоставляются в соответствие с договором на проведение аудита до начала проверки, дополнительно может быть оговорен порядок взаимодействия исполнителей на различных этапах – предоставлении дополнительных сведений и документов, порядок их запроса и т.д.

2. Аудит организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля объектов основных средств. В ходе выполнения этого пункта следует:

2.1. Описать и оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля при отражении операций, связанных с учетом объектов основных средств.

2.2. Определить области риска, в которых наиболее вероятно появление ошибок и искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3. Тестирование средств контроля. Задачи аудитора:

3.1. Убедиться в наличии контроля со стороны аудируемого лица за сохранностью объектов основных средств.

3.2. Провести другие процедуры проверки эффективности и надежности системы внутреннего контроля, применимые для объекта проверки.

4. Анализ учетной политики и ее применения. Следует проверить соответствие учетной политики и фактически используемых способов отражения хозяйственных операций по учету объектов основных средств в бухгалтерском учете нормативным документам РФ.

5. Проверка организации синтетического и аналитического  учета основных средств:

5.1. Проверить соответствие организации синтетического и аналитического учета основных средств действующему законодательству РФ.

5.2. Убедиться, что построение аналитического учета обеспечивает возможность получения информации по группам (видам) объектов ОС, степени их использования, отдельным единицам учета (инвентарным объектам).

5.3. Убедиться, что учет по объектам ОС ведется с использованием инвентарных карточек (инвентарных книг) – в случае применения компьютерных программ для п.5.3, 5.4, 5.5 достаточно убедиться в возможностях программы учета.

5.4. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета (сальдо по счетам 01, 02 на начало и конец проверяемого периода, обороты по счетам 01, 02 за проверяемый период) данным формы №1 "Бухгалтерский баланс", расшифровок к соответствующим строкам баланса (сальдо на начало и конец проверяемого периода).

5.5. Проверить (выборочно) соответствие данных аналитического учета данным инвентарных карточек.

6. Обоснование  выборки.

6.1. Расшифровать данные по строке 120 ф.№1 по счетам, субсчетам, оборотам и отдельным единицам учета в разрезе каждого месяца  проверяемого периода с целью определения проверяемых совокупностей, элементов выборки и методов проверки. Осуществить выборку. Выборку обосновать.

При формировании выборки необходимо включить в нее следующие элементы (при их наличии, даже если они не очень существенны):

- объекты, приобретенные за счет заемных средств;

- объекты, полученные от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

- объекты, полученные по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;

- объекты, полученные по договорам дарения (безвозмездно);

- объекты, оплата которых была произведена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте либо условных денежных единицах;

- объекты, оплата которых была произведена в иностранной валюте (импортируемые ОС);

- объекты основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой, но не более 40 тыс. руб.

- объекты основных средств, переданные в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки, объекты природопользования и т.д.

- объекты, переведенные на консервацию;

- объекты, находящиеся на восстановлении;

- объекты, по которым производилась переоценка;

- модернизированные, реконструированные объекты;

- объекты недвижимого имущества, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые;

- объекты, не принадлежащие аудируемому лицу на праве собственности (полученные в аренду, безвозмездное пользование, в монтаж и т.д.);

- объекты, принадлежащие аудируемому лицу на праве собственности, но временно переданные на сторону (в аренду, безвозмездное пользование и т.д.).

7. Проверка некорректных корреспонденций

По данным главной книги (оборотно-сальдовой ведомости) составить таблицу корреспонденций по счетам 01, 02. Отметить некорректные корреспонденции. Провести документальную проверку по некорректным корреспонденциям.

8. Проверка полноты и своевременности отражения операций, связанных с движением объектов основных средств в бухгалтерском учете.

8.1. Убедиться, что все объекты ОС, приобретенные в соответствии с данными отдела снабжения (другого подразделения, занимающегося приобретением объектов, например – отдел главного механика, отдел главного энергетика…), отражены в бухгалтерском учете.

8.2. Выборочно (по нескольким элементам), убедиться, что объекты ОС фактически находящиеся в организации, отражены в бухгалтерском учете.

8.3. Убедиться, что все операции с основными средствами, осуществленные аудируемым лицом в соответствии с данными договоров и первичных документов отражены в учете полностью и своевременно.

8.4. Убедиться, что объекты основных средств, выбывшие из организации по данным ответственных отделов, списаны с бухгалтерского учета.

8.5. Убедиться, что доходы и расходы от списания (продажи, прочего выбытия) объектов основных средств полностью и своевременно отражаются в бухгалтерском учете.

8.6. Убедиться, что объекты, полученные без перехода права собственности к аудируемому лицу (в аренду, безвозмездное пользование, монтаж, ответственное хранение и т.д.) учитываются на забалансовых счетах.

8.7. Проверка полноты отражения операций в проверяемом периоде (проверка операций, отраженных в январе отчетного года на предмет отнесения их к декабрю предыдущего года, и в январе следующего года на предмет отнесения к декабрю отчетного года).

9. Проверка действительного наличия объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете – выборочно  (по нескольким единицам учета) убедиться, что объекты основных средств, отраженные в бухгалтерском учете на конец проверяемого периода, действительно имеются в наличии.

10. Проверка результатов инвентаризации основных средств, проведенной аудируемым лицом – проверить полноту и правильность проведения инвентаризации основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

11. Проверка соответствия активов, отраженных в учете аудируемого лица в качестве объектов основных средств критериям, установленным законодательством РФ.

12. Проверка соответствия стоимостной оценки основных средств действующему законодательству, заключенным договорам, первичным документам и учетной политике.

12.1. Проверка соответствия стоимостной оценки объектов при принятии их  к учету действующему законодательству РФ, заключенным договорам и первичным документам.

12.2. Проверка соответствия последующей оценки объектов по текущей (восстановительной) стоимости с учетом проведенных переоценок законодательству РФ, учетной политике и подтверждающим документам.