Аудит основных средств

 

Таблица 4 (тыс. руб.)

Вид основных средств	За счет собственных средств	Получено от собственника	Итого
Здания	1 773		1 773
Сооружения	2 169	7 735	9 904
Машины и оборудование	7 798		7 798
Транспортные средства	2 927		2 927
Производственный и хозяйственный инвентарь	1 410		1 410
Итого	16 037	7 735	23 772

 

В 2011 году на Предприятии списано и реализовано основных средств на сумму 1 972 тыс. руб. в том числе:

Таблица 5 (тыс. руб.)

Вид основных средств	Списано	Реализовано	Итого
Сооружения	825		825
Машины и оборудование	241	15	256
Транспортные средства	627	95	722
Прочие	169		169
Итого	1 862	110	1 972

 

Операции поступления, выбытия  и внутреннего перемещения основных средств на Предприятии отражаются в бухгалтерском учете во всех существенных аспектах в соответствии с нормами:

- Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №  26н;

- Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- учетной политики Предприятия.

В то же время проверкой выявлен  ряд нарушений, которые не оказывают  влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, но могут исказить показатели отдельных строк баланса  и повлечь налоговые риски  по отдельным налогам.

1. Полученный безвозмездно объект основных средств не принят к учету, не составлен акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1), инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма № ОС-6).

- в соответствии с договором  безвозмездной передачи транспортного  средства от 09.04.2011 г.  ООО "МостСервис" передало, а ОАО "Завод ЖБИ" приняло экскаватор ЭО-2621А; право собственности перешло в момент передачи объекта. Свидетельство о регистрации у владельца ОАО " Завод ЖБИ " выдано инспекцией гостехнадзора 18.11.2011 г. К учету в организации указанное транспортное средство на момент проведения аудиторской проверки не принято, акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1) и инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма № ОС-6) не составлены. 

Нарушены требования нормативных  документов:

- Пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

- Пунктов 1,2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации.

- Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию),

б) выбытия из состава  основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

- Пункта 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н:

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

- Пункта 8 статьи 250 НК РФ:

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных  в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу …. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. 

Последствия указанных нарушений:

- риск искажения показателей  строки «Основные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и других форм бухгалтерской отчетности;

- налоговые риски по непринятию  на доходы и расходы для  целей исчисления налога на  прибыль организаций стоимости  основных средств, в т.ч. сумм  начисленной амортизации;

- налоговые риски по налогу  на имущество и транспортному  налогу в виде занижения налогооблагаемой  базы;

- снижение уровня внутреннего  контроля за наличием и движением основных средств. 

Рекомендации по устранению и недопущению  нарушений:

- определить текущую рыночную  стоимость полученного безвозмездно  объекта основных средств;

- получить у передавшей стороны  сведения об остаточной стоимости  объекта;

- внести соответствующие исправления  в бухгалтерскую и налоговую  отчетность;

- по вновь приобретенным объектам  основных средств составлять первичные учетные документы унифицированной формы: форма № ОС-1, форма № ОС-6.

4.3. Аудит начисления амортизации 

 

Правильность начисления амортизации  основных средств проверялась путем арифметического пересчета на выборочной основе. Проанализирована учетная политика организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду.

В первую очередь анализируется  состав основных средств, по которым  начисляется амортизация. Затем  проверяется правильность определения  норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете  аудитором норм, установленных при  вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации  соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Следующий шаг - определение срока  полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в  случаях проведенной реконструкции  или модернизации. Аудитором проведена оценка, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитором изучены акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

При проверке начисления амортизации  в налоговом учете аудитор  руководствовался нормами главы 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два направления проверки:

- формирования состава амортизируемого имущества;

- расчета сумм амортизационных отчислений.

В ходе проверки выявлены следующие  нарушения:

1. Неверное отнесение объекта основных средств к амортизационной группе:

- на основании приказа № 41 от 27.03.2008 г. введенный в эксплуатацию  автомобиль ГАЗ 2705 (грузоподъемностью 1,5 т) отнесен к 3 амортизационной группе, срок полезного использования определен 60 месяцев. В учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета определено, что срок полезного использования по основным средствам определяется согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. 

Нарушены требования нормативных  документов:

1. Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1:

По коду ОКОФ 15 3410020 к 4 амортизационной  группе (срок полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно) отнесены "Автомобили грузовые… кроме… 15 3410191 "Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т"

Последствия указанных нарушений:

- снижение уровня внутреннего контроля за принятием к учету и начислением амортизации по объектам основных средств;

- искажение среднегодовой стоимости основных средств;

- занижение налога на имущество организаций.  

Рекомендации по устранению и недопущению  нарушений:

- относить объекты основных средств к амортизационным группам в соответствии с требованиями нормативных документов.

 

5. Выводы по результатам проведенного аудита.

 

Организационная структура бухгалтерии в целом отвечает масштабу и характеру финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Систему бухгалтерского учета и  систему внутреннего контроля предприятия можно считать в целом эффективной и обеспечивающей возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Бухгалтерский учет основных средств ведется предприятием в целом в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными:

- Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

- Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными актами;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Программа аудита состояния бухгалтерского учета была разработана таким  образом, чтобы определить степень  соответствия отражения фактов совершенных  предприятием финансово-хозяйственных операций действующему законодательству для получения достаточной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Описанные в настоящей письменной информации недостатки системы внутреннего  контроля, ошибки в порядке ведения  бухгалтерского учета основных средств не привели к существенным искажениям данных бухгалтерского баланса на 31 декабря 2011 г. и отчета о прибылях и убытках за 2011 год.

 

Аудиторы не наблюдали за проведением инвентаризации основных средств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так как проверка проводится один раз в три года и дата предшествовала дате привлечения аудиторской фирмы к проверке.

По мнению аудитора, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Завод ЖБИ» в части основных средств отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2011 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.