Аудит отчета о прибылях и убытках на предприятии

 

 

 

 

 

1.2 Нормативное регулирование аудита финансовых результатов и его задачи

 

 

Для достижения цели проверки формирования финансовых результатов  и их использования необходимо решить основные задачи аудита и провести контроль по следующим направлениям (таблица 1).

 

Таблица 1

Задачи аудита финансовых результатов

Область контроля	Задача аудита
Правильность формирования финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета	Анализ и установление правильности определения и отражения  в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, основных средств, прочих активов.
Учeт прочих доходов и расходов	Анализ и установление правильности учета прочих доходов  и расходов

 

Формирование финансового  результата деятельности организации  приводится в Отчете о прибылях и  убытках [5].

К основным источникам информации при проведении аудита относятся нормативные документы, регулирующие учет, формирование, отражение в отчетности и проверку финансовых результатов.

Нормативные документы регулирования  учета, отчетности и проведения аудиторских  проверок можно разделить на четыре уровня:

1. Налоговый кодекс РФ [2] (гл.25 – Налог на прибыль организации) дает определение прибыли, доходов и расходов организации и их состав, а также начисление амортизации, в том числе предлагает методы начисления амортизации, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей.

Федеральный закон от 30.12.2011г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [4], который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3]. Закон устанавливает единые правовые, методологические основы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации.

Также к первому уровню относится Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности» [11], которое устанавливают единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

2. Положения по бухгалтерскому  учету, которые отражают правила  раскрытия информации по отражению  финансового результата организации

Приказ Минфина РФ «Об  утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [6] устанавливает содержание Отчета о прибылях и убытках. В соответствии с п. 21 Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Также в ПБУ 4/99 [6] устанавливается перечень обязательных числовых показателей Отчета о прибылях и убытках.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» [7] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [8] устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций по законодательству РФ. Здесь также указываются каналы поступления / выбытия, признание доходов и расходов, а также отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности.

Приказ Минфина РФ «Об  утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [9] позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

3. Методические рекомендации  и указания по формированию  бухгалтерской отчетности, в том  числе Отчета о прибылях и  убытках, отражению финансовых  результатов.

Приказ Минфина [5] РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» устанавливает, что бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Здесь также даются указания об объемах форм бухгалтерской отчетности, о составлении и представлении бухгалтерской отчетности, в том числе Отчета о прибылях и убытках.

Приказом Минфина РФ «Об  утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» [12] предусмотрен раздел VIII «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

К четвертому уровню относятся  рабочие документы по бухгалтерскому учету и аудиту самого предприятия.

 

 

 

1.3 Методика проведения аудита отчета о прибылях и убытках

 

 

Прибыль от продажи  продукции – это превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и иных косвенных налогов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

• оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;
• своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;
• определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;
• правильная классификация сумм продаж;
• точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг).

Аудитор осуществляет арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных  регистров по счету 90 «Продажи».

Затем, используя метод  прослеживания, обобщаются результаты ранее выполненных расчетов влияния  выявленных отклонений на показатели отчета о прибылях и убытках:

• выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
• валовую прибыль;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прибыль (убыток) от продаж.

Кроме того, аудитор должен установить правильность применяемых  схем корреспонденций счетов по учету  формирования финансовых результатов  и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах  записей по каждому из проверяемых  счетов аудитор выясняет путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Критерии классификации  доходов и расходов установлены  в ПБУ 9/99 «Доходы организации» [7] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [8].

Так, в соответствии с  ПБУ 9/99 [7] прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), при условии, что получение данных доходов не является основным видом деятельности организации;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п.

В ходе аудита прочих доходов  и расходов аудитору следует собрать  доказательства следующей информации:

Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров на проверяемом предприятии устанавливаются в соответствии с решением суда; договором купли-продажи, поставки продукции; письменным подтверждением добровольного признания претензий поставщиков (покупателей); платежными поручениями.

Прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году, подтверждается договором купли-продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручениями; накладными актами приемки-передачи; письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговых органов.

Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте устанавливаются по данным валютного контракта (договора), платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от безвозмездной  передачи имущества и финансовой помощи. При этом необходимо помнить, что сумма средств, полученных безвозмездно, увеличивает налогооблагаемую прибыль. Близки по своему содержанию к безвозмездно полученным средствам суммы, получаемые приватизированными предприятиями от победителей инвестиционных торгов. При соблюдении всех условий суммы полученных инвестиций, использованных по прямому назначению и в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Однако если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

Затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, должны быть подтверждены договорами купли-продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручениями; накладными; актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями; письмами; протоколами о расторжении договора. При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на финансовые результаты подобных расходов следует учитывать специфику производства и особенности организации учетного процесса конкретного предприятия. Однако в любом случае необходимо наличие документов, свидетельствующих о том, что первоначально имелся производственный заказ (соответствующий договор), произведены определенные затраты по этому заказу (договору), но заказ был аннулирован (договор расторгнут).

Некомпенсируемые  виновниками потери от простоев по внешним причинам должны быть отражены в установленном порядке. Как известно, простои бывают двух видов: по внутрипроизводственным причинам, по внешним причинам.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам происходят в результате неисправности  оборудования, незапланированных остановок  отдельных видов оборудования и  др. Простои по внешним причинам происходят в результате неподачи топлива, воды, электроэнергии, получаемых от сторонних  источников, недоподачи железнодорожных вагонов и т.д.

Важным условием при отнесении  данных затрат на финансовый результат  является их некомпенсированность виновниками. Например, простой производства был вызван недоподачей вагонов транспортной организацией, что было вызвано, в свою очередь, форс-мажорными для сторон обстоятельствами. В этом случае предприятию возникшие убытки компенсированы не будут и оно может отнести их на финансовые результаты в общеустановленном порядки.

Кроме того, необходимо отличать внутрипроизводственные и внешние  причины от так называемых внутрихозяйственных. Так, если у предприятия простаивает производство в связи с отсутствием оборотных средств (а это не связано с внешними причинами, например с нарушением поставщиком договора поставки), то данные расходы должны покрываться за счет чистой прибыли.

Судебные издержки и арбитражные расходы. Состав судебных расходов определяется Арбитражным процессуальным кодексом РФ [1] (ст. 89) и ГПК РСФСР (ст. 79). Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела; сумм, подлежащих выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта. При этом необходимо учитывать, что судебные расходы распределяются между лицами, участвующими в деле. Это находит отражение в судебном акте (решении, постановлении).

Все остальные расходы, например, на проведение экспертизы по собственной  инициативе (а не по назначению суда), относятся на иные соответствующие  источники в общеустановленном  порядке.

Присужденные  или признанные штрафы, пени, неустойки  и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основе решений суда, договоров купли-продажи, договоров поставки продукции, письменных подтверждений добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.