Аудит отчета о прибылях и убытках на предприятии

Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют  ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки  расчетов с банками, оценка внутренними  аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.

 Таким образом, в  начале своей работы аудитору  необходимо получить общее представление  о специфике и масштабе деятельности  экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета.

Объектом исследования данной курсовой работы будет изучено общество с ограниченной ответственностью «Восход». ООО «Восход» занимается оптовой  продажей резинотехнических изделий. Бухгалтерский баланс и Отчет  о прибылях и убытках ООО «Восход» представлены в Приложениях 1 и 2.

Общие сведения об ООО «Восход», полученные при ознакомлении аудитором с его деятельностью, отражены в Приложении 3.

Организация ежемесячно формирует  и оформляет в печатном виде следующие  виды документов и регистров налогового учета:

• вспомогательные и корректировочные справки;
• регистры учета внереализационных и операционных доходов и расходов;
• регистры налоговой амортизации;
• регистры учета прямых расходов, приходящихся на НЗП, остатки на складе готовой продукции.

На предприятии организована система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая  определяется на основе порядка группировки  и отражения объектов и хозяйственных  операций одновременно и в бухгалтерском  и налоговом учете.

В связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения и финансовых результатов  деятельности, обеспечения требования рациональности учета, организация  ведет бухгалтерский учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, определяя доходы и расходы в  бухгалтерском учете методом  начисления.

В случаях отступления  от правил бухгалтерского учета организация  раскрывает такие факты в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности.

После изучения основных особенностей ООО "Восход", учета хозяйственных  операций в соответствии с Учетной  политикой, можно приступить непосредственно  к оценке системы внутреннего  контроля.

Чтобы описать СВК и  таким образом установить ее запланированную  структуру и состояние, аудитор  использует в своей работе:

1) сбор информации. Аудитор собирает все относящиеся к данному объекту проверки материалы: диаграммы, указания, инструкции, описания и т.д. Обычно он высылает клиенту список необходимых документов до начала проведения проверки, что помогает намного сократить время, а значит, и расходы на проверку;

2) опросные листы. Применение опросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок.

3) диаграммы и  описание рабочих процессов. Аудитор самостоятельно составляет диаграммы и описывает рабочие процессы, предусмотренные контрольной деятельностью. Чаще всего они отличаются от подобных документов, составленных клиентом, так как преследуют различные цели: в первом случае это внешняя аудиторская проверка, а во втором - внутренняя организация хозяйственной деятельности предприятия.

Результаты оценки СВК  ООО "Восход" приведены в Приложении 4.

В ходе оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов ООО "Восход" было выяснено, что система бухгалтерского учета может считаться относительно эффективной. По результатам опроса главного бухгалтера ООО "Восход", можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля на предприятии находится на среднем уровне.

В целом можно полагаться на систему внутреннего контроля ООО "Восход", но нельзя доверять системе абсолютно.

Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза “во всех существенных аспектах” должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации.

Существует несколько  методик расчета уровня существенности предприятия. В данной работе к основным показателям предприятия, по которым  необходимо производить расчет, мы прибавим статьи баланса, которые занимают наибольший удельный вес в валюте (кредиторская и дебиторская задолженность, чтобы уровень существенности был  отражен верно.. Расчет уровня существенности произведен в Приложении 5.

Рассчитаем среднее значение:

(166 + 4906 + 1755 + 5782 + 5048 + 332 + 1002)/7 = 2713 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(166 – 2713)/ 2713 * 100% = 93,82%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(5782 – 2713)/2713 * 100% = 113,12%

Отбросим минимальное  значение и максимальное значение.

Среднее арифметическое составит:

(4906 + 1755 + 5048 +332 +1002)/5 = 2609 тыс.  руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 2600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в  качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2609 – 2600) / 2609 * 100% = 0,3%, что  находится в пределах 20% Данная  величина и является единым  показателем уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе.

Распределим полученное значение единого уровня существенности между  статьями отчета о прибылях и убытках (таблица 3).

Таблица 3

Порядок распределения  единого показателя уровня существенности

Пассивы	Сумма, тыс. руб.	Доля в доходах (расходах)	Уровень существенности
Выручка	245315	95,6	2486
Себестоимость продаж	-176859	70,1	1822
Коммерческие расходы	-26752	10,6	276
Управленческие расходы	-9725	3,9	100
Прочие доходы	11246	4,4	114
Прочие расходы	-39070	15,5	402

 

Итак, оценив систему бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также определив уровень  существенности, был завершен предварительный  этап планирования аудиторской проверки. Следующий этап планирования аудита отчета о прибылях и убытках является составление плана и программы аудита.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование  аудита» аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в  зависимости от масштабов и специфики  деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору также  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а  также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая  программа аудита. План аудита приведен в Приложении 6.

После составления общего плана составляется программа аудиторской  проверки финансовых результатов. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Программа аудиторской проверки отчета о прибылях и убытках приведена в Приложении 7.

 

 

 

 

2.2 Аудит отчета о прибылях и убытках ООО «Восход»

 

 

В ходе аудита отражения  выручки от продажи продукции  было установлено, что финансовый результат  от основной деятельности предприятия  – это реализация покупных товаров.

Цель аудита – проверка правильности формирования и отражения  выручки от реализации продукции.

В ходе изучения документов по данному вопросу, было установлено, что все факты получения выручки ООО "Восход" документально подтверждены в порядке, установленном законодательством РФ.

Была проведена выборочная проверка оформления первичных документов по реализации услуг, работ, товаров  собственного производства. С организацией ОАО "Уфимский завод эластомерных материалов, изделий и конструкций" был заключен Договор на поставку продукции, в котором указаны все необходимые пункты и условия: обязанности сторон, порядок расчетов, цена продукции, переход права собственности на продукцию, ответственность сторон по договору, порядок рассмотрения споров, реквизиты и подписи сторон. По трем товарно-транспортным накладным по отгрузке продукции ОАО "Уфимский завод эластомерных материалов, изделий и конструкций" были выставлены 3 счета-фактуры. При аудите были проверены первичные документы по реализации продукции на наличие обязательных реквизитов.

Вывод: в ООО «Восход» в первичных документах по учету  отгрузки продукции заполняются  все обязательные реквизиты.

Исходя из устного опроса работников отдела маркетинга, было выявлено, что счет организации-покупателю выставляется исходя из следующих позиций: работает ли покупатель по предоплате (полной или  частичной), является ли покупатель постоянным, не числится ли на данном покупателе дебиторская  задолженность. ООО "Восход" работает по предоплате, соответственно ему была предоставлена скидка. В ходе аудиторской проверки Договора поставки, было выявлено неполное отражение необходимой в договоре информации, в том числе касаемо предоставленных скидок покупателю. Исходя из этого, было выявлено нарушение, связанное с ненадлежащим образом санкционирования условий продажи продукции уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта, так как предоставленная скидка не была указана и утверждена.

Вывод аудитора: Не отражена в документах предоставленная скидка 10 % покупателю.

Была проведена проверка наличия документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от основной деятельности ООО «Восход».

Выручка формируется на счете 90/1 «Выручка» в корреспонденции  со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Проводка имеет вид: Дебет 90/1 «Выручка», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –  на сумму реализации продукции (товаров, услуг).

Арифметическая проверка не выявила отклонений. Отсюда следует  вывод о правильности формирования и отражения на счетах выручки  от реализации продукции (услуг) и, следовательно, правильного отражения в отчетности, что не приводит к искажению информации.

Корреспонденция счетов на предприятии отражена корректно, суммы  по соответствующим счетам совпадают. Отраженная выручка на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" соответствует отражению по счету 90 "Выручка". То есть арифметических и методологических ошибок в учете  выручки на предприятии не выявлено.

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, для  чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит счета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (дебетовый  оборот по счету 90-2). Выявленный таким  образом финансовый результат отражается на счете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Также необходимо провести проверку правильности формирования и  отражения себестоимости продукции.

При формировании показателя себестоимости учитываются расходы  по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, осуществленные в связи с выполнением работ, оказанием услуг. Формируется показатель исходя из суммы затрат на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся  к проданным в отчетном периоде  продукции, работам, услугам.