Аудит отчета о прибылях и убытках на предприятии

По результатам проверки был сформулирован следующий  вывод: себестоимость продукции  отражена верно, отклонений и нарушений, а также несоответствий с Учетной  политикой организации в отношении  учета затрат не вывялено.

В ходе проверки прочих доходов  и расходов было установлено, что  прочие расходы организации состоят  из следующих групп: проценты по долговым обязательствам, просроченная дебиторская  задолженность и прочие расходы.

Данные первичных документов и налоговых регистров по учету  прочих расходов совпадают.

В ходе проверки прочих расходов было установлено, что в их состав входит, в основном, получение прочих услуг. Все необходимые документы  по их получению в организации  имеются и соответствуют законодательству РФ. В налоговом учете выполняется  тождественность всех показателей, несоответствий не выявлено. Корреспонденция  счетов по отражению прочих доходов  и расходов составлена в организации  верно.

Следующим этапом аудита является проверка правильности формирования показателей  Отчета о прибылях и убытках по данным Главной книги, регистрам  синтетического и аналитического учета.

Правильность заполнения строк Отчета о прибылях и убытках  проверяется на 01.01.12г. Результаты проверки правильности заполнения Отчета о прибылях и убытках приведены в таблице 4

Таблица 4

Проверка правильности заполнения строк Отчета о прибылях и убытках ООО «Восход»

Строка Отчета о прибылях и убытках	Порядок формирования показателя	Источник информации	Сумма, тыс. тыс. руб.
Доходы и расходы  по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи  товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов  и иных аналогичных обязательных платежей)	Разница между кредитовым оборотом сч.90 в корреспонденции  со сч.62 и дебетовым оборотом сч.90 в корреспонденции со сч.68	Главная книга по сч.90	245315
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	Дебетовый оборот по сч.90 в  корреспонденции со сч.23,25,26, 41 и 43.	Главная книга по сч.90	176859
Валовая прибыль	Разница строк	расчетно	68456
Прибыль (убыток) от продаж	Разница строк	расчетно	31979
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	Оборот по К-ту сч.91/1 «Прочие  доходы»	Журнал-ордер по сч.91-1	11246
Прочие расходы	Оборот по сч.91/2 «Прочие  расходы».	Журнал-ордер по сч.91-2	39070
Прибыль (убыток) до налогообложения		расчетно	4155
Текущий налог на прибыль	Дебетовый оборот по сч.99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с субсчетами сч.68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль.	Стр. 180 Налоговой декларации по налогу на прибыль	831
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода		расчетно	3324

 

Из таблицы 4 видно, что строки Отчета о прибылях и убытках формируется на основании данных бухгалтерского учета. Расчет текущего налога на прибыль соответствует сумме, указанной в Налоговой декларации по налогу на прибыль и равна 831 тыс. руб. Таким образом, Отчет о прибылях и убытках составлен правильно в соответствии с регистрами аналитического и синтетического учета.

Таким образом, после проведенных  проверок и исследований можно сделать  выводы по выполненным работам и  составить аудиторское заключение.

 

 

2.3 Выводы по результатам аудита  отчета о прибылях и убытках ООО "Восход"

 

 

В ООО «Восход» была проведена  аудиторская проверка отчета о прибылях и убытках за 2011 г. На основании  проведённой проверки можно сделать  следующие выводы.

В целом на аудируемом предприятии формирование и учет финансовых результатов ведутся в соответствии с нормативно-правовыми актами. Однако, при проверке были выявлены нарушения. Выявленные нарушения и рекомендации по их устранению приведены в таблице 5.

Таблица 5

Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки финансовых результатов и распределения  прибыли в ООО «Восход»

№ п/п	Выявленные нарушения	Комментарии и рекомендации	Примечания
1	В Учетной политике не отражена информация по отражению отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета.	Рабочим Планом счетов ООО  «Восход» предусмотрен сч.09 «Отложенные  налоговые активы» и 77 "Отложенные налогове обязательства", их применение рекомендуется отразить в учетной политике.	Отражение данной информации в учетной политике рекомендуется  для полного раскрытия учета  по данному вопросу
2	В Учетной политике ООО  «Восход» не отражена информация по отражению  и отнесению процентов к получению и уплате, их особенности для налогового и бухгалтерского учета	В Учетной политике необходимо описать способ отнесения процентов  – в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, свыше – не включаются.	Отражение данной информации в учетной политике рекомендуется  для полного раскрытия учета по данному вопросу
5	Нарушение методологии ведения  учета в части отражения финансового  результата от обычных видов деятельности в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 "Продажи"	Необходимо скорректировать  записи, так как на счете 90-9 необходимо отразить Прибыль от продаж, то есть из выручки вычесть себестоимость  проданной продукции и НДС.	Объясняется ошибкой автоматизированной программы ведения учета, некорректное отражение.
6	Наличие, не расшифрованных в пояснительных документах, расхождений  показателей доходов и расходов по ОВД и прочих доходов и расходов	Рекомендуется разработать  документ, где будет расшифрована взаимоувязка показателей бухгалтерского и налогового учета.	Объясняется разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  учете.
7	Отсутствие в Пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу организации информации о трансформации условного расхода по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль	Необходимо указывать  расчет текущего налога на прибыль  во внутренних документах организации	Объясняется разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  учете.

 

Таким образом, из всех выше перечисленных обнаруженных ошибках не было выявлено серьезных, все они исправимы и подлежат корректировке.

По материалам проведенной  проверки аудитору рекомендуется подготовить  письменную информацию для руководства  проверяемого предприятия. В настоящее  время этот вопрос регулируется Правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству  аудируемого лица и представителям его собственника».

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В бухгалтерском учете  структура и порядок формирования финансового результата является одним  из важнейших вопросов. От того, насколько  грамотно бухгалтер ведет учет финансовых результатов, будут зависит выплаты в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с учредителями и акционерами, формирования фондов специального назначения. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.

Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая  порядок формирования результата финансово-хозяйственной  деятельности организации.

В данной работе был проведен аудит отчета о прибылях и убытках  ООО «Восход».

 При планировании и  проведении проверки рассмотрено  состояние внутреннего контроля  в организации ООО "Восход". Существенных нарушений в области учета финансовых результатов по результатам оценки внутреннего контроля не выявлено. Имеются некоторые нарушения, касающиеся организации системы внутреннего контроля в целом, в частности, на предприятии нет организованной системы внутреннего контроля, т.е. нет ответственного отдела или определенного лица, контролирующего правильность учета и деятельности предприятия.

В результате проведенной  проверке были сделаны следующие  выводы.

Учетная политика ООО "Восход" составлена в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством и не противоречит им.

В ходе проверки правильности формирования выручки, себестоимости  и, следовательно, результатов от обычной  деятельности отклонений выявлено не было, нарушений обнаружено не было. Порядок формирования выручки соответствует  нормативным актам. Формирование себестоимости  продукции (работ, услуг) указан в Учетной  политике ООО "Восход" и также  соответствует нормативным актам.

При проверке регистров аналитического, синтетического учета и отчетности по учету результатов от обычных  видов деятельности и прочих доходов  и расходов, арифметических ошибок и отклонений выявлено не было.

В целом, при проверке финансовых результатов от прочей деятельности не было выявлено более других существенных отклонений.

При проверке тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета  нарушений выявлено не было. То есть, отчетность ООО "Восход" в части  учета финансовых результатов соответствует  требованиям нормативных актов, предъявляемых к ее составлению, и отражает достоверные сведения о них во всех существенных значениях.

В связи с выявленными  нарушениями можно дать следующие  рекомендации:

• дополнить Учетную политику ООО "Восход" в разделе учета и отражения финансовых результатов от обычной и прочей деятельности предприятия;
• следить за правильностью оформления первичных документов, в частности, оформлять в соответствии с законодательством: заполнять все обязательные реквизиты, корректно вносить исправления в случае ошибки;
• вести учет для целей налогообложения в регистрах налогового учета;
• закрепить в Пояснительной записке порядок трансформации условного налога на прибыль в текущий налог на прибыль.

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 30.12.2011г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
5. Приказ Минфина РФ №66н от 02.07.2010г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 № 43н.
7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 6 мая 1999г. №32н.
8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 6 мая 1999г. № 33н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.06 № 116н)
9. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль».
10. Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»
11. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
12. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
13. Аудит. Учеб.пособие для вузов / Под ред. Подольского В.И.: 5-е изд., испр. и доп. — М.: Академия, 2009. — 304 с.
14. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации.  М.: Бухгалтерский учет, 2010.
15. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. 5-е изд., перераб. и доп. М,: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2011. 792 с.
16. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие/ И.Н. Богатая, Н.Г. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2011. – 475с. – (Высшее образование).
17. Бухгалтерский учёт: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под редакцией профессора Безруких П.С. – изд. 6-е, перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2009. –651с.
18. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2011. 264 с.
19. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит.— 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЭКСМО, 2009.-176 с.
20. Жарыгласова Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков // Аудиторские ведомости. 2012. №2. С. 20-26
21. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 560 с.
22. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие – М: МФЮА, 2009. – 110 с.
23. Нестерова О.В. Оценка СВК при проведении аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. 2011. №8. С. 10-16
24. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб.пособие для вузов.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 639 с.
25. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика, 2009.
26. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФИ. М.: «Финстатинформ», 2012. 239 с.
27. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – М.: Экономисть, 2011. – 378с.
28. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.:ИНФРА-М, 2010. – 448 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ