Аудит производственных запасов

Из таблицы 2.2 видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом стоимость основных фондов увеличилась на 940 тыс. рублей. В структуре основных фондов за весь анализируемый период наибольший удельный вес приходится на здания – 53,7% в 2007 году и 50,8% в 2009 году, а также на транспортные средства – 22,1% и 27,8% соответственно.

В динамике за три года увеличивается удельный вес транспортных средств почти на 50%, что говорит о превышении поступления техники над ее выбытием. Незначительно изменилась доля производственного и хозяйственного инвентаря. В то же самое время доля машин и оборудования осталась неизменной. В общем можно сказать, что в 2009 году произошло увеличение в составе основных средств практически по всем  их видам, что характеризуется положительно.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Целесообразно обозначить состав и структуру затрат Новосергиевского сельпо. Данные по элементам затрат за исследуемый период приведены в таблице 2.3.

   Таблица 2.3 – Состав и структура затрат на производство продукции Новосергиевского сельпо по элементам

По данным, приведенным в таблице 2.3 видно, что доля материальных затрат в Новосергиевском сельпо выросла более, чем в 1,1 раза. Увеличились отчисления на 41,1 %. Доля заработной платы увеличилась в 2009 году на 42,2 %. В общем затраты на производство продукции Новосергиевского сельпо выросли в 2009 году на 3423 тыс. рублей, что составляет почти 31%.

Аналитическая характеристика имущества предприятия осуществляется по данным актива баланса. Анализ состава и структуры имущества Новосергиевского сельпо отражен в таблице 2.4.

Общая стоимость имущества равна итогу баланса. Так, в Новосергиевском сельпо на начало 2009 года она составила 10661 тыс. руб., на конец года − 11585 тыс. руб., за отчетный год стоимость имущества увеличилась на 924 тыс. руб. (11585 - 10661), или в 1,1 раза (11585 /10661). В динамике же за три года наблюдается повышение стоимости имущества на 1943 тыс. руб.

Однако стоимость отдельных видов имущества (средств) предприятия за отчетный год изменялась не в одинаковой степени, что обусловило структурные сдвиги в его составе.

Таблица 2.4 – Состав и структура имущества Новосергиевского сельпо

Данные таблицы 2.4 показывают, что сумма внеоборотных активов за последние три года увеличилась на 798 тыс. рублей, что составило 15,4%. Стоимость оборотных средств также увеличилась на 1,2% и составила на конец 2009 года 5601 тыс. рублей. Вследствие этих изменений произошли структурные сдвиги в составе имущества предприятия в пользу увеличения доли оборотных активов.

Таким образом, рассмотренные показатели позволяют сказать, что Новосергиевское сельпо работает стабильно, получает прибыль. В связи с этим можно легко утверждать, что предприятие развивается, повышая эффективность своей деятельности.

3 Проведение аудиторской проверки        производственных запасов

3.1 Планирование аудита производственных запасов

3.1.1 Оценка системы внутреннего контроля Новосергиевского сельпо

Для осуществления аудита, хозяйствующий субъект направляет официальное предложение в аудиторскую организацию.

Перед проведением проверки, аудитор должен изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации. Для этого осуществляется сбор информации о внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта, организационно-управленческой структуре, видах деятельности (ПСА 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»), структуре капитала, технологических и технических особенностях, уровне рентабельности и других показателях деловой активности, порядке распределения прибыли, существовании дочерних предприятий, системе внутреннего контроля, принципах формирования оплаты труда и прочей информации.

При этом, аудитор может использовать различные источники в ходе сбора необходимой информации, а именно: Устав, документы регистрации, принятая Учетная Политика исследуемого субъекта, бухгалтерская и статистическая отчетность, планы, сметы, проекты, договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, контракты, отчеты аудиторов за предшествующие периоды, инструкции, материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков, список филиалов, сведения, получаемые из бесед с руководством, персоналом организации, Протоколы заседаний учредителей, распоряжения и другие внутренние документы организационного характера, информация, полученная при осмотре экономического субъекта.

На этом этапе аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если возможно, то она готовит письменное обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его хозяйствующему субъекту или же заключается договор на проведение аудита. Далее, формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с субъектом. Если считает невозможным – посылается субъекту отказ.[12]

Для изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может использовать такой прием аудиторской проверки, как тестирование или произвести опрос по вопроснику.

Вопросник является рабочим документом аудитора. В нем дано примечание аудитора в отношении уровня рисков, а именно: НР – неотъемлемый риск, КР – риск средств контроля, РН – риск необнаружения, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Анализируя данный рабочий документ, можно сказать, что аудитору следует обратить особое внимание на проверку организационной структуры предприятия, поскольку полученные данные свидетельствуют о том, что возможно несвоевременное отражение операций в бухгалтерском учете; а также кадровой политике, так как неквалифицированное исполнение обязанностей может привести к снижению эффективности системы внутреннего контроля; но уместно говорить и об обратной стороне медали – несмотря на невысокую квалифицированность специалистов, необходимо учесть их большой трудовой опыт и показатели производственной деятельности в колхозе. В целом, можно сделать вывод, что риск необнаружения при проведении аудита допускается более высокий, и оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица как достаточно эффективную.[2]

3.1.2      Оценка аудиторского риска и уровня существенности

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого, квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности оказывается не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой отчетности, так и в отношении остатков средств по отдельным счетам, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

В соответствии с Положением стандарта аудита №4, аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Аудиторская организация определяет уровень существенности на основе внутрифирменных стандартов.

При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности:

1.                  Прибыль до налогообложения

2.                  Объем реализации без налога на добавленную стоимость

3.                  Валюта баланса

4.                  Собственный капитал

5.                  Общие затраты предприятия.[4]

При проведении аудиторских процедур по существу, аудиторы должны сравнивать: обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с уровнем существенности.

Если фактические искажения не превышают установленного уровня существенности, то следует вывод, что отчетность достоверная во всех отношениях.

1 этап - находим значение 4 графы в процентном отношении графы 3 к значению графы 2:

30565 х 8%=2445 и т.д.

Далее, находим минимальное и максимальное значение графы 4 и сравниваем со среднеарифметическим значением:

(2445+16311+32433+8153+24771)/5=16823

Минимальное = 2445, максимальное = 32433

1)                 (16823-2445)/16823 *100% =85,46%

2)                 (16823-32433)/16823*100% =-92,78%

Если отклонение не более 40-50%, то данное значение в дальнейших расчетах не применяются. Следовательно, значение первое не берется.

2 этап – находим среднеарифметическое значение оставшихся четырех значений графы 4:

(16311+32433+8153+24771)/4 =20417, округляем до 20500. Это значение и есть уровень существенности для данной финансовой отчетности.

Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

Следовательно, для данной финансовой отчетности Новосергиевского сельпо уровень существенности довольно таки высок, а следовательно, аудиторский риск низок.

3.1.3      Общий план и программа аудита производственных запасов

Аудитор разрабатывает план аудиторской проверки и рабочую программу, соответствующие проведению пообъектного аудита.

Планирование аудита регламентируется Федеральным правилом стандарта аудиторской деятельности №3.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности определяется на 4 уровнях:

1.                  Федеральный Закон об аудиторской деятельности №315 ФЗ от 01.12.07г.

2.                  Постановление Правительства РФ об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности

3.                  Методички и Положения стандартов аудиторской деятельности