Аудит производственных запасов

4.                  Внутрифирменные ПСАД.

3.2 Методика аудита производственных запасов

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения аудиторских процедур, которые представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств (свидетельств) на конкретном участке аудита.

Основные процедуры аудита, применяемые для аудиторской проверки материальных ценностей, в соответствии с разработанной программой аудита:

1.                  Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

2.                  Пересчет – арифметические действия по проверке верности произведенных расчетов по операциям.

3.                  Наблюдение – отслеживание за процессом работы других людей.

4.                  Опрос (по опроснику).

5.                  Подтверждение (встречная проверка).

6.                  Запрос – поиск информации у лиц, за пределами организации.

Техника проведения аудиторских проверок производственных запасов имеет свои особенности для аудируемых лиц с большой номенклатурой запасов.[6]

Для осуществления проверки возможно применение различных методов опроса, как руководящих работников и работников бухгалтерии, так и работников складов, материально – ответственных лиц.

Проведение таких тестов позволяет аудитору принять решение о возможности применения в таких организациях технологий выборочного аудита.

Аудитор обязан строго выполнять аудиторские процедуры, отображенные в разработанной им рабочей программе по аудиту материально-производственных запасов, конспектируя и отражая аудиторские доказательства в рабочих документах. Рассмотрим аудиторские процедуры в рабочей программе.

1.Аудит наличия и сохранности производственных запасов – необходимо проверить наличие договоров, соглашений, контрактов, их оформление: сроки действия, соблюдение реквизитов, количество МПЗ, их качество, условия транспортировки, оплата, подлинность документов - заключение эксперта (в случае его привлечения).

2. Аудит организации первичного учета операций с производственными запасами – необходимо произвести инспектирование документации (первичные документы (накладные, акты сдачи - приемки, счета-фактуры), договоры, данные бухгалтерского учета, - распорядительные документы по вопросам хранения первичной учетной документации): достоверности (полноты и точности) фактов оприходования производственных запасов, оперативности регистрации фактов поступления производственных запасов, законности первичной учетной документации, организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.

3. Аудит движения производственных запасов – аудитор наблюдает, может провести опрос третьих лиц или сделать запрос - отслеживает за процессом работы других людей, при этом необходимо осуществить проверку правильности: отражения движения производственных запасов в первичных документах при их списании в производство, отражения в учете случаев недостач от потерь, хищений и порчи производственных запасов на материально-ответственное, отражения в отчетности движения производственных запасов. При этом используются рабочие документы: регистры бухгалтерского учета, протоколы собраний учредителей, акты приказы.

4. Аудит правильности осуществления дооценки (уценки) производственных запасов – проводится пересчет - аудитору нужно проверить случаи правильного осуществления дооценки (уценки) производственных запасов, хранящихся на складах длительное время, в соответствии с законодательством. Рабочие документы: регистры бухгалтерского учета, первичные документы, справки-расчеты.

5. Проверка организации налогового учета по операциям с производственными запасами – необходимо произвести пересчет правильности исчисления налогооблагаемой базы при реализации производственных запасов, исчисленных налогов к уплате в бюджет. Рабочие документы: регистры аналитического учета, регистры сводного (синтетического) учета, отчетность.

Аудит сохранности производственных запасов начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии и складов.[8]

В ходе проверки работы материального отдела бухгалтерии аудитор устанавливает: сотрудника бухгалтерии, ведущего учет движения запасов, его квалификацию; существование графика документооборота и унифицированных первичных учетных документов; наличие схем движения производственных запасов на счетах бухгалтерского учета; методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для выявления отклонений фактического расхода запасов от норм; вариант организации аналитического учета производственных запасов; проведение сверки данных оперативного, складского и бухгалтерского учета; соблюдение сроков инвентаризации производственных запасов и порядок оформления результатов.

При проверке организации учета движения производственных запасов на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Аудитор должен выяснить: число и размещение складских помещений, хранилищ, их емкость; условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск запасов (аудитор должен убедится в наличии договоров о полной материальной ответственности); обозначен ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать пропуска на вывоз запасов.

В необходимых случаях аудитор может произвести инвентаризацию производственных запасов. До ее начала он должен: составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей; определить состав инвентаризационной комиссии; потребовать от материально-ответственных лиц составления отчетов по приходу и расходу ценностей на дату начала инвентаризации и сдать их в бухгалтерию организации; получить от материально-ответственных лиц расписку о том, что все документы по приходу и расходу сданы в бухгалтерию и нет неоприходованных или не списанных в расход запасов; получить аналогичные расписки от лиц, имеющих подотчетные суммы или доверенности на получение запасов.[10]

В ходе инвентаризации производственных запасов аудитор должен: установить, используются ли складские помещения по назначению, правильно ли складируются запасы; определить, не хранятся ли запасы под открытым небом или в неприспособленных помещениях; потребовать пересчета, обмера, перевешивания запасов; проверить обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета по запасам, находящихся в пути, отгруженным и не оплаченным в срок покупателями, хранящимся на складах других организаций, переданным в переработку другой организации; отразить результаты инвентаризации в инвентаризационных описях и сличительной ведомости; получить от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявления недостач и излишков производственных запасов; подтвердить обоснованность применения норм естественной убыли в случае выявления фактических недостач; проверить правильность регистрации на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.

По данным регистров аналитического учета (ведомостей, карточек складского учета) аудитор изучает состав производственных запасов и устанавливает правильность отнесения к ним учитываемых объектов. Аудитор должен проверить правильность классификации производственных запасов по экономическому содержанию, назначению и структуре.[3]

Производственные запасы могут поступать на предприятие в результате приобретения (купли), в порядке обмена (бартера), безвозмездно, при взносе вклада в уставный капитал и др. в ходе проверки операций по поступлению производственных запасов аудитор должен: провести анализ договоров по сделкам, расчетно-платежных документов и приложений к ним (спецификаций, сертификатов и т.д.); сопоставить данные документов по оплате поставщикам с данными документами на оприходование производственных запасов; сравнить данные первичных документов по поступлению запасов с данными складского учета и регистрами бухгалтерского учета; проверить правильность оценки производственных запасов при их поступлении; определить вариант учета операций поступления: по фактическим ценам либо по учетным; проверить объективность разрабатываемых учетных цен на наличие номенклатуры ценника; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах.

В процессе аудита операций по использованию запасов необходимо провести анализ правильности оформления документов по расходу, внутрихозяйственному перемещению производственных запасов и выбытию. При проверке первичных документов по их движению аудитор должен: определить, отпускаются ли запасы без взвешивания, обмера, пересчета или без технических испытаний их качества; убедится в соблюдении действующих норм расхода и соответствии этих норм технологическим потребностям; проверить обоснованность и правильность использования выбранного метода оценки запасов при отпуске их в производство и ином выбытии; установить правильность отнесения и списания отклонений от стоимости запасов по среднему проценту отклонений; сопоставить данные документов по расходу и выбытию и соответствующих регистров бухгалтерского учета; проверить правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах. При списании запасов, пришедших в негодность, аудитор должен убедится в наличии актов на списание и справок о неприменимости ценностей, а также в обоснованности формулировок о причинах списания.

Учет запасов на складах ведется параллельно учету в бухгалтерии. Проверяя организацию складского учета, аудитору следует: определить вариант учета движения на складах запасов; проверить обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учета, сопоставить данные в карточках или книгах складского учета и данные ведомости остатков запасов; установить соблюдение графика документооборота.

Если в ходе аудита было выявлено, что организация создает резерв под снижение стоимости производственных запасов, то необходимо проверить: регулярность проведения переоценки (переоценка запасов проводится в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности); наличие документов, подтверждающих обоснованность создания резерва (актов инвентаризации, протоколов инвентаризационной комиссии, сведений о рыночных ценах); отражение создание резерва в бухгалтерском учете. Резервы в исследуемом экономическом субъекте не создаются.[14]

Хозяйственные операции по движению производственных запасов облагаются следующими основными налогами: налог на добавленную стоимость по операциям поступления и выбытия; налогом на прибыль по запасам, полученным безвозмездно; налогом на прибыль по операциям выбытия запасов.

При проверке порядка определения налога на добавленную стоимость по операциям поступления производственных запасов аудитор обращает внимание на следующее: выделена ли сумма налога на добавленную стоимость в первичных документах; для каких целей (производственных или непроизводственных) приобретены запасы и оприходованы ли они; оплачены ли счета поставщиков.

В процессе аудита порядка взимания налога на добавленную стоимость по операциям выбытия производственных запасов необходимо установить: правомерность признания данных операций объектом налогообложения; правильность определения налоговой базы и налоговой ставки; соблюдение порядка исчисления налога. Проверка указанных операций производится на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж и декларации по налогу на добавленную стоимость.

Проверяя порядок исчисления налога на прибыль по безвозмездно полученным производственным запасам, аудитор должен убедится в правильности признания внереализационного дохода и своевременности включения дохода в налоговую базу.

В ходе аудита налог на прибыль по операциям выбытия производственных запасов следует установить правильность формирования налоговой базы и определения финансового результата. На увеличение налоговой базы относятся доходы, полученные от реализации объектов; на уменьшение – расходы, полученные при реализации, списании в результате чрезвычайных обстоятельств, хищения производственных запасов. Проверка производится на основании отчета о прибылях и убытках, расчета по налогу на прибыль. При этом аудитор должен учесть, что для определения налоговой базы берутся данные налогового учета.

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки Новосергиевского сельпо

3.3.1 Письменный отчет руководству аудируемого лица

Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица – это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению. Она не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна содержать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, быть четкой, краткой, нормативной, без фактических неточностей.

Письменная информация аудитора готовится в ходе и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица на завершающей стадии проверки. В предварительный вариант письменной информации аудитора должны входить требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора должен отражать точку зрения клиента на замечания, содержащиеся в нем.