Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Перечислять авансовые  платежи по взносам надо ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 69-1-1, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2 Кредит 51

- перечислено  взносов в бюджет.

Проведем сравнительный  анализ налоговых ставок ЕСН и  новых страховых тарифов (табл. 2)[19].

 

Таблица 2 - Сравнительный анализ ставок ЕСН и страховых тарифов

База на каждое  физическое лицо  нарастающим итогом с  начала  года, руб.	Налоговая нагрузка по ЕСН			Налоговая нагрузка по страховым  взносам
	Ставки ЕСН  (п. 1 ст. 241 НК РФ)	Ставки ЕСН, переведенные в проценты к общей базе (расчетно)	Сумма налога  в руб.	Страховые тарифы  (п. 2 ст. 12 Закона о  страховых взносах)	Страховые тарифы, переведенные в проценты к общей базе (расчетно)	Сумма взносов в руб.
1	2	3	4 = 1 x 3	5	6	7 = 1 x 6
До 280 000	26%	26%	0 - 72 800	34%	34%	0 - 95 200
280 001 - 415 000	72 800 руб. + 10% с  суммы, превышающей 280 000 руб.	26% - 20,795%	72 800 - 86 300	34%	34%	95 200 - 141 100
415 001 - 600 000	72 800 руб. + 10% с  суммы, превышающей 280 000 руб.	20,795% - 17,46(6)%	86 300 - 104 800	0%	34% - 23,51(6)%	141 100
600 000 - 2 415 000	104 800 руб. + 2% с  суммы, превышающей 600 000 руб.	17,46(6)% - 5,843%	От  104 800 до  141 100	0%	23,51(6)% - 5,843%	141 100

 

Из таблицы видно, что, по Закону о страховых взносах налоговая нагрузка на налогоплательщиков увеличилась. Только для физических лиц, у которых доход за год составит более 2415 тыс. руб., она будет меньше. Очевидно, что таких случаев не так уж много[24].

Расчет предельной величины доходов произведен следующим образом:

141 100 руб. = 104 800 руб. + (X - 600 000 руб.) x 2%,

где X - предельная величина дохода, при которой и ЕСН, и  страховые взносы будут равны.

Понятно, что если облагаемый доход будет выше рассчитанных 2415 тыс. руб., то сумма ЕСН будет больше, так как с величины, превышающей 600 тыс. руб., налогоплательщики исчисляют взносы в размере 2%, а по страховым взносам начисление прекращается при достижении дохода в размере 415 тыс. руб.

Новшеством в Законе о страховых взносах является введение для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, нового порядка формирования базы по страховым взносам (табл. 3).

 

Таблица 3 - Сравнительный анализ формирования налогооблагаемой базы

ЕСН		Страховые взносы
Норма	Порядок формирования налогообл. базы	Норма	Порядок формирования налогообл. базы
Пункт 3 ст. 237 НК РФ	Сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в  натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной  деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением	Статьи 13, 14 Закона о  страховых взносах	Стоимость страхового года, определяемая как произведение минимального размера  оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом  на начало финансового года, за который  уплачиваются страховые  взносы, и тарифа страховых взносов  (те же 34% в совокупности <1>), увеличенное в 12 раз. При  этом если плательщик начинает деятельность в течение  года, то Законом предусмотрено  пропорциональное уменьшение стоимости страхового года. Нет обязанности исчислять  и  уплачивать страховые  взносы по обязательному социальному  страхованию на случай временной нетрудоспособности и  в связи с  материнством в ФСС  РФ

 

Что касается перечня  случаев, когда страховые взносы не начисляются, то он остался практически  таким же, как и для ЕСН, за исключением  некоторых положений. Так, например, компенсация за неиспользованный отпуск будет облагаться страховыми взносами[21].

Как и ранее, не облагаются взносами в ФСС РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам  по договорам гражданско-правового  характера и авторским договорам. Пунктом 3 ст. 9 Закона о страховых взносах уточнено, что не облагаются договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

1.2 Нормативная регулирование учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Обязательное пенсионное страхование - это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Обязательное  страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Страховщиком, который осуществляет обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, является Пенсионный фонд РФ.

С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения вступают в иные сроки):

- Федеральный закон  от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской  Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ);

- Федеральный закон  от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации и  признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ. Основное изменение, внесенное Законом N 213-ФЗ, - это отмена гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В Законе N 212-ФЗ установлены  общие правила исчисления и уплаты страховых взносов:

- в Пенсионный фонд - на обязательное пенсионное  страхование;

- ФСС РФ - на обязательное  социальное страхование в случае  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством;

- Федеральный и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с ч. 1, 2 и 3 ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального  страхования. Как распределены их полномочия, показано на рисунке 1.

          ┌─────────────────────────────────────────────────────┐

          │                  Внебюджетные фонды                 │

          └──────┬───────────────────────────────────────┬──────┘

                \│/                                     \│/

┌────────────────┴─────────────────┐  ┌──────────────────┴────────────────┐

│          Пенсионный фонд         │  │               ФСС РФ              │

└────────┬────────────────┬────────┘  └──────────────────┬────────────────┘

         │                │                             \│/

        \│/              \│/          ┌──────────────────┴────────────────┐

┌────────┴───────┐┌───────┴────────┐  │    Страховые взносы в ФСС  РФ на   │

│Страховые взносы││Страховые взносы│  │обязательное социальное страхование│

│    в ПФР на    ││ в ФФОМС и ТФОМС│  └─────────┬─────────────────┬───────┘

│  обязательное  ││ на обязательное│           \│/               \│/

│   пенсионное   ││   медицинское  │  ┌─────────┴────────┐┌───────┴───────┐

│   страхование  ││   страхование  │  │В случае временной││    В связи    │

│                ││                │  │нетрудоспособности││ с  материнством│

└────────────────┘└────────────────┘  └──────────────────┘└───────────────┘

Рисунок 1 – Ведомства, контролирующие уплату страховых взносов

 

Данные новшества касаются как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков, применяющих как общий режим  налогообложения, так и спецрежимы[2].

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи. В том же документе установлены категории плательщиков взносов (рис. 2).

 

          ┌──────────────────────────────────────────────────────┐

          │             Плательщики страховых взносов            │

          └─────────┬──────────────────────────────────────┬─────┘

                   \│/                                    \│/

    ┌───────────────┴───────────────┐       ┌──────────────┴──────────────┐

    │   Лица, производящие выплаты │       │Лица, не производящие выплаты│

┌───┤     и иные вознаграждения     │   ┌───┤    и иные вознаграждения    │

│   │        физическим лицам       │   │   │       физическим лицам      │

│   └───────────────────────────────┘   │   └─────────────────────────────┘

│   ┌───────────────────────────────┐   │   ┌─────────────────────────────┐

├──>│          Организации          │   ├──>│        Индивидуальные       │

│   └───────────────────────────────┘   │   │       предприниматели       │

│   ┌───────────────────────────────┐   │   └─────────────────────────────┘

├──>│ Индивидуальные предприниматели│   │   ┌─────────────────────────────┐

│   └───────────────────────────────┘   │   │                             │

│   ┌───────────────────────────────┐   │   │    Адвокаты и нотариусы,    │

│   │     Физические лица,          │   └──>│     занимающиеся частной    │

└──>│не признаваемые индивидуальными│       │          практикой          │

    │        предпринимателями      │       │                             │

    └───────────────────────────────┘       └─────────────────────────────┘

Рисунок 2 - Налогоплательщики страховых взносов

 

Основные изменения, интересные в первую очередь налогоплательщикам, внесены в следующие нормативные  документы:

1) Федеральные законы:

- от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных  пособиях гражданам, имеющим детей";

- от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об  индивидуальном (персонифицированном)  учете в системе обязательного  пенсионного страхования" (далее  - Закон N 27-ФЗ);

- от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";