Аудит расчетов с бюджетом (на примере АО «Алюминий Казахстана»)

 пересматривает, в случае необходимости, предварительно оцененные  уровни существенности, уверенности и рисков.

Таким образом, на этой стадии аудитору необходимо определиться со следующими вопросами:

 какой уровень существенности установить;

 какого вида и сколько аудиторских процедур проводить;

 какой размер выборки принять для каждой процедуры;

 какие конкретные элементы отобрать из данной совокупности;

 когда выполнять те или иные конкретные процедуры.

На четвертом этапе завершения аудита аудитор получает от руководства клиента письмо-представление и оформляет всю необходимую в соответствии с законодательством и письмом-обязательством отчетность для клиента, включая аудиторский отчет, содержащий независимое мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности по существенным аспектам.

Для того,  чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии бухгалтерского учета. Поэтому аудитор должен установить:

 наличие необходимой нормативной базы;

 перечень учетных регистров и первичных документов;

 организацию внутреннего контроля подготовки финансовой отчетности.

Планированию предшествуют следующие этапы:

 предплановая подготовка;

 получение общей информации о предприятии;

 оценка аудиторского риска;

 оценка системы внутреннего контроля и риска её неэффективности.

Под знанием бизнеса понимается знание  аудитором о хозяйственной и финансовой деятельности субъекта и отрасли, к которой он относится, а также углубленное знание о состоянии дел на хозяйствующем субъекте, позволяющее ему устанавливать и понимать события, операции и практическую деятельность, которые могут существенно влиять на налоговую отчетность.

Для понимания системы внутреннего контроля предприятия аудитор должен получить представление о всех элементах системы внутреннего контроля. С этой целью аудитор изучает и оценивает прежде всего те контрольные моменты в системе внутреннего контроля, которые оказывают непосредственное влияние на бухгалтерскую отчетность и связанные с ней утверждения и, следовательно, на конкретные цели аудиторской проверки.

Система внутреннего контроля (СВК) предприятия включает три элемента: среду контроля, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Система бухгалтерского учета – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Среда контроля – это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. Если высшее руководство предприятия понимает важность контроля и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им правила и инструкции.

На предприятии осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения (санкционирования) операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

При предварительном планировании аудита, аудитор определяет существенность и свой риск. Существенность аудита – эта мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете, и рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя в заблуждение.

Аудитор самостоятельно на основе профессионального опыта и анализа деятельности клиента определяет границы предварительной величины допустимых ошибок. Наиболее существенным понятием в аудите является аудиторский риск - риск того, что аудитор преднамеренно упустит возможность изменить свое мнение о финансовой отчетности, в которой имеются существенные ошибки.

После того как аудитор рассчитал уровень существенности ему необходимо рассчитать аудиторский риск, который в свою очередь рассчитывается по формуле:

                                                                                              (1)                

где,

AR - аудиторский риск;

DR - риск необнаружения;

CR - риск внутреннего контроля;

IR - неотъемлемый риск.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах (таблица 1).

Таблица 1 - Программа аудита расчетов с бюджетом

Программа аудиторской проверки должна быть документально оформлена и завизирована в установленном порядке.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1.3 Источники информации и доказательства аудита расчетов с

      бюджетом

Источниками информации для проведения проверки учета расчетов с бюджетом является:

 бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, чеки, выбитые контрольно-кассовым аппаратом; рабочий план счетов;              учетная политика; оборотно-сальдовые ведомости по периодам; журналы-ордера; аналитические распечатки счетов; ведомости и аналитические таблицы; хозяйственные договора, контракты; банковские документы: платежные поручения, требования, выписки банка и другие банковские документы; первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты, транспортные накладные); другие документы, имеющие отношение к проводимой проверке.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом может выявить нарушения следующего характера: арифметические ошибки;              расхождения при сличении данных по определенным строкам налоговых отчетностей по индивидуальному подоходному и социальному налогов, которые, согласно налоговому законодательству, должны совпадать.

На основании результатов предварительного анализа, оценки рисков аудитор переходит к следующему этапу, он определяет способ проведения проверки. Аудиторская проверка может быть, сплошной и выборочной. Сплошная аудиторская проверка всех хозяйственных операций крупных предприятий невозможна и экономически нецелесообразна. Поэтому выборочное исследование, позволяющее распространить результаты проверки части совокупности на весь ее объем, является неизбежным приемом аудита.

В дальнейшем при проведении аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом аудитор может принять решение использовать выборочные методы контроля.

2   АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ НА ПРИМЕРЕ АО

     «АЛЮМИНИЙ КАЗАХСТАНА»

2.1 Ознакомление с финансово-производственной деятельностью АО

      «Алюминий Казахстана»

АО «Алюминий Казахстана» является одним из крупнейших производственных предприятий в Республике Казахстан и одним из передовых по технологическому уровню производства и качеству продукции предприятием алюминиевой отрасли стран СНГ, это первенец алюминиевой промышленности и флагман цветной металлургии Казахстана.

Павлодарский Алюминиевый Завод был запущен в эксплуатацию в 1964 году для производства глинозема из низкокачественных бокситов Тургайского и Краснооктябрьского месторождений.

Основными видами товарной продукции АО «Алюминий Казахстана» являются: глинозем, галлий, сернокислый алюминий, огнеупорная глина, электрическая энергия, тепловая энергия. Доля реализации глинозема в общем объеме продаж товарной продукции составляет 79,1 %, электрической энергии 4,3%, тепловой энергии 5,2%. Потребителем глинозема, выпускаемого АО «Алюминий  Казахстана» являются  страны  СНГ  и  дальнего  зарубежья.

АО     «Алюминий    Казахстана»   состоит     из      пяти    предприятий, являющихся    структурными   подразделениями   общества:    

  Павлодарский Алюминиевый завод («ПАЗ») – головное предприятие;

  Тургайский бокситовый рудник («ТБРУ») – Аркалыкское, Северное, Нижнее – Ашутское, Верхнее – Ашутское и Уштобинское месторождения  – филиал;

  Краснооктябрьский бокситовый рудник («КБРУ») – Белинское, Аятское, Краснооктябрьское, Увалинское и Красногорское месторождения – филиал;

  Керегетасский известниковый рудник (« Керегетас, КИР») – филиал;

  Теплоэлектроцентраль («ТЭЦ –1»).

Входящие  в    состав   Общества    предприятия   составляют     единый технологический   комплекс,   что   позволяет    добывать  и    перерабатывать минеральное сырье с наибольшим экономическим эффектом.

Внешняя среда, представленная на рисунке 3, является источником, питающим общество ресурсами, необходимыми для поддержания его внутреннего потенциала на должном уровне.

Рисунок 3 – Внешняя среда АО «Алюминий Казахстана»

В  целях  поддержания  конкурентноспособности  товаров  собственного  производства, удержания  освоенных  рынков  сбыта  и  завоевания, новых  на  АО  «Алюминий  Казахстана»  применяется  гибкое  ценообразование.

Изучение непосредственного окружения организаций направлено на анализ состояния тех составляющих внешней среды, с которыми предприятие находится в непосредственном взаимодействии.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией АО «Алюминий Казахстана».

Анализ является исследованием экономического потенциала и финансово-хозяйственной деятельности компании за определенный период (квартал, год) и характеризует относительное состояние компании с учетом ретроспективного фактора (на начало и конец периода).

      Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «Алюминий Казахстана», представленный в таблице 2,  производится по данным финансовой отчетности (Приложение  А, Б).

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО

        «Алюминий Казахстана» за 2009 -2010 гг.