Аудит расчетов с бюджетом (на примере АО «Алюминий Казахстана»)

Аудитор проверил вычеты по налогам в АО «Алюминий Казахстана». Согласно Налогового Кодекса Республики Казахстан  вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подо­ходному налогу перед аудитором ставятся следующие задачи:

   своевременность и правильность начисления доходов физиче­ского лица (заработной платы, отпускных);

   правильность определения облагаемого дохода физического ли­ца, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот;

   правильность учета доходов по совмещению должностей;

   своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;

   соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;

   точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;

   соответствие остатков по данному индивидуальному подоход­ному налогу в балансе с данными учетных регистров.

При проверке правильности исчисления индивидуального подоходного налога, аудитор выявил соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии Республики Казахстан (таблица 6).

Таблица 6 - Проверка правильности и полноты уплаты налогов

При проверке аудиторами расчетов по налогу на имущество внимание было акцентировано на следующие проблемы:

   правильность исчисления и уплаты налога на имущество по дан­ным бухгалтерского учета;

   своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;

   своевременность представления декларации на имущество;

   точность отражения суммы налога на имущество на счете 3180 «Налог на имущество»;

   достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными налоговых регистров.

Аудитором было выявлено, что среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения в АО «Алюминий Казахстана»  определяется как 1/13 суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, сле­дующего за отчетным. При начислении налога на имущество дебетуют счет 7210 «Административ­ные расходы» и кредитуют счет 3180 «Налог на имущество».

Аудитором была выявлена правильность исчисления и уплаты налога на имущество по дан­ным бухгалтерского учета; точность отражения суммы налога на имущество на счете 3180 «Налог на имущество». Никаких нарушений обнаружено не было. Основное внимание аудитор сосредоточил на анализе правильности начисления налогов и платежей  расчетов с бюджетом АО «Алюминий Казахстана»   по налогу на добавленную стоимость,  при этом определив правильность налогооблагаемой базы, своевременность выполнения расчетов и правильность платежей в количественном выражении.

Расчеты по косвенным налогам учитываются в АО «Алюминий Казахстана» на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам» Типового плана счетов. Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах и других документах поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетами 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность». АО «Алюминий Казахстана»  по НДС заполняет декларации и передает их в налоговый комитет. Основанием для заполнения декларации являются данные бухгалтерского учета АО «Алюминий Казахстана». Для выявления возможных нарушений расчетов с бюджетов по НДС аудитором разработан определённый набор контрольных процедур.   Перечень контрольных процедур расчетов с бюджетом по НДС  в АО «Алюминий Казахстана»:

   проверка полноты отражения  в учёте выручки от продаж:

   проверка правильности заполнения всех реквизитов документов;

   проверка подлинности подписей должностных и материально-ответственных  лиц;

   проверка сверки отчётных данных и данных, отражённых в учётных регистрах;

   проверка правильности и законности оформления операций по оплате и по отгрузке товаров;

   проверка полноты отражения налогооблагаемого оборота:

   проверка обоснованности применения льгот:

   проверка наличия видов продукции, освобождённых от уплаты НДС;

   проверка ведения раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и необлагаемой НДС;

   проверка наличия первичных документов:

   проверка правильности оформления первичных документов;

   проверка наличия на счетах-фактурах подписи руководителя;

   проверка наличия в счетах-фактурах указания отдельной строкой суммы НДС;

   проверка правильности учёта НДС при поступлении объектов  имущества АО «Алюминий Казахстана»;

   проверка правильности учёта НДС при поступлении товарно-материальных запасов;

   проверка правильности отнесения к зачёту сумму НДС при поступлении основных средств, товарно-материальных запасов, нематериальных активов;

   проверка правильности  ведения аналитического и синтетического учёта;

   проверка правильности   отражения на счетах бухгалтерский учёта выручки от продаж при выбранном методе формирования налогооблагаемых баз;

   проверка своевременности отражения в учёте  хозяйственных операций по НДС;

   проверка соответствия данных в журналах-ордерах, главной книге и отчётности;

   проверка правильности выведения остатков по счетам бухгалтерский учёта.

Аудитор при проверке НДС в АО «Алюминий Казахстана» сделал выборочную встречную проверку счет-фактур (Приложение Д), которая осуществляется в случае, если в ходе проведения проверки обнаруживаются счета-фактуры, вызывающие сомнение. Аудитором нарушений обнаружено не было.

В АО «Алюминий Казахстана» при проверке не были обнаружены отклонения.

После аудиторской проверки расчетов с бюджетом по пунктам, указанным в программе аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

2.4 Результаты аудита расчетов с бюджетом

Аудиторский отчет по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита (МСА).

Аудиторский отчет может быть следующих видов, представленных на рисунке 4.

                  Рисунок 4 -  Виды аудиторского отчета

В АО «Алюминий Казахстана» аудитором было установлено, что бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике.

Аудитором было проверено соответствие бухгалтерского учета АО «Алюминий Казахстана» требованиям  Закона  Республики   Казахстан  «О  бухгалтерском  учете  и   финансовой  отчетности» №234-III от 28.02.2007 года.

При проведении оценки  уровень внутреннего контроля в АО «Алюминий Казахстана»  определен как высокий.

В результате условной проверки аудиторской компанией руководству АО «Алюминий Казахстана» был представлен безусловно-положительный отчет, отраженный ниже.

                                    Аудиторский отчет

«Аудит расчетов с бюджетом проводился в соответствии с законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности.

Аудит планировался таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет операций приобретения и использования товарно-материальных запасов не содержит существенных искажений.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных бухгалтерского учета.

По нашему мнению, финансовая отчетность, отраженная в бухгалтерском учете за 2010 год, достоверна,  подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение  учета расчетов с бюджетом за 2010 год. В ходе проведенной проверки в АО «Алюминий Казахстана» не было выявлено никаких нарушений.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции по учету расчетов с бюджетом осуществлялись АО «Алюминий Казахстана», во всех существенных отношениях, в соответствии стандартов действующего законодательства Республики Казахстан. Оформление бухгалтерских документов произведено по правилам существующих стандартов: обороты по учету расчетов с бюджетом отражены в журнале-ордере №5.

Подпись:                                                                     

Дата: 18.04.2011 год

                               ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Во второй главе исследована тема курсовой работы - аудит расчетов с бюджетом на примере АО «Алюминий Казахстана».

АО «Алюминий Казахстана» осуществляет свою деятельность по общеустановленному режиму.

Налогооблагаемая база АО «Алюминий Казахстана» состоит из следующих налогов, уплачиваемых в бюджет: корпоративный подоходный налог; индивидуальный подоходный налог;  налог на имущество;  социальный налог;  налог на транспортные средства; НДС;  акцизы; социальное страхование; пенсионные взносы; плата за загрязнение окружающей среды.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам».

Главной целью аудита расчетов с бюджетом является установление достоверности бухгалтерской отчётности организации и соответствии совершённых им финансовых  и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

Общими задачи и вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

   полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

   правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

   законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в бюджет;

   полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

   правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

   правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

   правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

В ходе аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогам в АО «Алюминий Казахстана» аудитором было вынесено положительное аудиторское заключение.

Для того, чтобы расчет с бюджетом АО «Алюминий Казахстана» был эффективен, необходимо соблюдать следующие условия:

   при правильности начислении налогов необходимо объективно, своевременно и правильно исчислять налоги; своевременно вносить авансовые платежи и представлять в налоговые органы расчеты; достоверно и своевременно предоставлять Декларации по налогам с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевремен­ность ее предоставления,

  Таким образом ожидается, что практическая реализация указанных мер будет способствовать улучшению и эффективности расчетов с бюджетов в АО «Алюминий Казахстана».

Квалифицированный бухгалтер должен следить за нововведениями в области налогообложения Республики Казахстан и уметь вовремя сориентироваться в них.