Аудит расчетов с бюджетом (на примере АО «Алюминий Казахстана»)

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности свидетельствует о том, что за период 2009-2010 годы  деятельность АО «Алюминий Казахстана»  улучшилась.

Доход от реализации увеличился на 7153299 тысяч тенге, показывая то, что продукция, выпускаемая АО «Алюминий Казахстана»  пользуется большим спросом, что доказывает показатель рентабельность деятельности, который увеличился за анализируемый период на 5,5 (или 132,2%).

Увеличение себестоимости на 3136027 тысяч тенге не повлияло на изменение валового дохода, сумма которого в 2010 года составила 12142984 тысяч тенге, что на 4017272 тысяч тенге больше, чем в предыдущем периоде. Это произошло в результате того, что темпы роста себестоимости не превысили темпы роста дохода от реализации.

Результативность дохода от реализации и валовой прибыли явилась следствием того, что чистый доход АО «Алюминий Казахстана»  к концу 2010 года увеличился на 2380391 тысяч тенге по сравнению с 2009 годом.

Увеличение затрат по заработной плате АО «Алюминий Казахстана»  произошло одновременно с увеличением дохода от реализации, что говорит об увеличение трудовых затрат на единицу продукции на 595,9 тысяч тенге по сравнению с 2009 годом.

Использование АО «Алюминий Казахстана»  основных средств показывает их эффективность, так показатель фондоотдачи к концу 2010 года увеличился на 0,15 тенге в сравнении с предыдущим периодом, в то время как фондовооруженность возросла на 176,4 тысяч тенге, что связано с увеличением суммы основных средств и увеличения среднесписочной численности работников предприятия.

Финансовое состояние АО «Алюминий Казахстана»  можно охарактеризовать как стабильное, что показывает грамотное управления финансово-хозяйственной деятельностью на предприятии.

2.2 Изучение системы внутреннего контроля АО «Алюминий

      Казахстана»

Для изучения системы внутреннего контроля аудитор до начала основной проверки использует опросный лист внутреннего контроля. Опросный лист (Приложение В) содержит вопросы, на которые предусмотрены ответы «да» или «нет», ответ «нет» свидетельствует об отсутствии контроля в этой области учета.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должна документироваться с использованием специально разработанных тестов (тестовые процедуры), перечнем типовых вопросов для получения информации от руководящего персонала АО «Алюминий Казахстана» и работников бухгалтерии, представленных в таблице 3.

Таблица 3 - Оценка надежности внутреннего контроля АО «Алюминий

                     Казахстана»

Ответственность за разработку и фактическое воплощение в практику системы внутреннего контроля несет руководство АО «Алюминий Казахстана», причем надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена деятельность, связанная с наймом, отбором, продвижением, обучением и подготовкой кадров.

Аудитор убедился в том, что в АО «Алюминий Казахстана» применяются следующие процедуры внутреннего контроля:

   хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и по отдельным конкретным направлениям;

   все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах на соответствующих балансовых счетах с правильным отражением периода совершения операций;

   проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций расчетов с бюджетом;

   соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью (ревизии) и в случаях расхождения предпринимаются надлежащие действия;

   использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне АО «Алюминий Казахстана»  (от третьих лиц: из банка, от контрагентов, таможни);

   осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам АО «Алюминий Казахстана», к ведению документации и записей по бухгалтерским счетам.

В ходе аудиторской проверки аудитор посчитал необходимым установить соответствие организации системы бухгалтерского учета АО «Алюминий Казахстана» нормативным документам и отразить это соответствие или выявленные нарушения в рабочих документах, представленном в таблице 4.

Таблица 4 -  Организация  бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз

Система бухгалтерского учета АО «Алюминий Казахстана» аудитор считает эффективной, так как в ходе регистрации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

   операции в учете правильно отражают временной период их осуществления, зафиксированы в правильных суммах;

   операции правильно и в соответствии с нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

   зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности, ограничена возможность появления злоупотреблений;

   средства контроля вытекают из учетной политики¸ разработанной руководством АО «Алюминий Казахстана»,  которая обеспечивает достаточное разделение обязанностей, правильное документирование операций и их учет (учетная политика была определена аудитором соответствующей положению по ведению бухучета и направлениям, утвержденными приказом по учетной политике).

Бухгалтерский учёт ведётся в АО «Алюминий Казахстана» согласно нормативным актам и разработанной учётной политике.

2.3 Аудиторские процедуры проверки расчетов с бюджетом

Аудиторской проверке подвергаются следующие виды исчислений:

   проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет подоходного налога у источника выплаты (индивидуальный подоходный налог, корпоративный подоходный налог);

   проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет социального налога.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подо­ходному налогу перед аудитором ставятся следующие задачи:

   своевременность и правильность начисления доходов физиче­ского лица (заработной платы, отпускных);

   правильность определения облагаемого дохода физического ли­ца, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума, пенсионных отчислений и других льгот;

   правильность учета доходов по совмещению должностей;

   своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;

   соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;

   точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;

   соответствие остатков по данному индивидуальному подоход­ному налогу в балансе с данными учетных регистров.

Аудитор на основе тщательного изучения действующего налогового законодательства, прежде всего должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставки по корпоративному подоходному налогу (КПН), законность и обоснованность произведенных вычет при уплате налога.

Аудитором проверены данные расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу АО «Алюминий Казахстана» за 2010 год и отражение операций в бухгалтерском учете. Оплата подоходного налога в бюджет АО «Алюминий Казахстана» отражается в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан в суммах, определённых предварительным расчётом.

В предварительном расчёте по подоходному налогу АО «Алюминий Казахстана» рассчитывается сумма налогооблагаемого дохода за каждый месяц (Приложение Г).

В АО «Алюминий Казахстана» учет корпоративного подоходного налога ведется на счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».  Сумма по данному счету совпадает с данными Главной книги и данными Декларации по корпоративному подоходному налогу, формы 100.00.

Для выявления соответствия правильности и полноты уплаты КПН аудитор пользуется следующим рабочим документом, представленным в таблице 5.

Таблица 5 – Проверка правильности и полноты уплаты КПН